劉艷平

摘要：隨著我國深化公立醫(yī)院綜合醫(yī)療改革，通過建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，大力提升縣級(jí)公立醫(yī)院綜合服務(wù)能力，已經(jīng)成為縣級(jí)公立醫(yī)院發(fā)展中的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，應(yīng)該在這個(gè)過程中發(fā)揮更加重要的作用。文章介紹了縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

目前，我國縣級(jí)公立醫(yī)院迎來了前所未有的歷史發(fā)展機(jī)遇期，伴隨著縣級(jí)公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)張，在國家深化醫(yī)改的同時(shí)，也需要構(gòu)建更加有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。在這個(gè)過程中，通過強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要性也變得日益明顯。

一、縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)概述

（一）縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容

依據(jù)國家衛(wèi)計(jì)委新發(fā)布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（征求意見稿），衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是指衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，對本單位及所屬機(jī)構(gòu)實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、提升管理水平、服務(wù)能力和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要工作內(nèi)容是對醫(yī)院的藥品、設(shè)備、衛(wèi)材、后勤保障服務(wù)的采購、基建、綠化、后勤零修、經(jīng)濟(jì)合同的訂立、財(cái)務(wù)收支、績效考核、資產(chǎn)管理、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)物價(jià)、招投標(biāo)等方面進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)等工作。

（二）縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義

我國醫(yī)改已進(jìn)入深水區(qū)，縣級(jí)公立醫(yī)院全面取消以藥養(yǎng)醫(yī)，整合醫(yī)保制度，建立醫(yī)療聯(lián)合體，在縣域內(nèi)探索醫(yī)共體建設(shè)?；靖母锬繕?biāo)為全面提升綜合服務(wù)能力，提高人民群眾就醫(yī)滿意度，確保公立醫(yī)院的公益性。由于目前縣級(jí)公立醫(yī)院運(yùn)營管理的內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，醫(yī)院運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，在構(gòu)建現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的過程中，加強(qiáng)縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作具有其獨(dú)特的現(xiàn)實(shí)意義。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1. 有助于縣級(jí)公立醫(yī)院完善組織運(yùn)營管理防范風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)要求決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離又相互制約，內(nèi)部審計(jì)是行使監(jiān)督權(quán)的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？h級(jí)公立醫(yī)院在藥品、衛(wèi)材、設(shè)備和后勤保障服務(wù)的采購，經(jīng)濟(jì)合同訂立、院內(nèi)招投標(biāo)的過程中通過內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)使其更加規(guī)范、合法，也更加陽光透明。

2. 有助于縣級(jí)公立醫(yī)院規(guī)范項(xiàng)目管理

內(nèi)部審計(jì)通過對基建、零星修繕、綠化工程等的審計(jì)為醫(yī)院審減項(xiàng)目資金，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源和資金成本，規(guī)范項(xiàng)目管理。例如筆者所在醫(yī)院通過對零星修繕，院內(nèi)小型改造工程的內(nèi)部審計(jì)一年審減資金三十九萬多元，同時(shí)完善了管理程序。

3. 有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提高資金使用效益

內(nèi)部審計(jì)通過對績效考核、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)可以堵漏防弊，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益等。

二、目前縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

雖然內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院管理中的作用已經(jīng)被廣泛認(rèn)可，但是目前在縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中還存在著相當(dāng)多的問題。具體表現(xiàn)為以下幾方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

首先，目前我國還沒有出臺(tái)國家層面的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，只有國家審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、衛(wèi)生系統(tǒng)的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等部門規(guī)章，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將內(nèi)部審計(jì)人員納入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，各級(jí)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)在計(jì)財(cái)股下，或者單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由計(jì)財(cái)股科室人員兼職，從組織上不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

其次，很多縣級(jí)公立醫(yī)院沒有制訂基本的內(nèi)部審計(jì)制度，只是象征性的成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備了專職或兼職人員；或者是雖然制訂了內(nèi)部審計(jì)制度但沒有在院務(wù)會(huì)、職工代表大會(huì)、或以醫(yī)院文件的方式通過下發(fā)，制度的執(zhí)行得不到保障，形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的權(quán)威性與約束性。

（二）內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)

目前縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門人員配備缺乏專業(yè)性，基本都是從財(cái)務(wù)抽調(diào)或從其他崗位轉(zhuǎn)行而來，雖然具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是缺乏工程、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)法律方面的綜合素質(zhì)，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，還停留在查錯(cuò)糾弊與防范錯(cuò)誤上，并沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作方法。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作范圍比較狹窄

由于縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門配備的內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)勝任能力普遍較低，或者有的縣級(jí)公立醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠、對內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確，缺少獎(jiǎng)懲監(jiān)督制度等，致使目前縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展范圍比較狹窄。有的醫(yī)院僅是在財(cái)務(wù)收支、復(fù)核憑證上開展內(nèi)部審計(jì)工作，或者較少參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的其他方面，類似領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查等都沒有開展。有的醫(yī)院管理層雖然對內(nèi)部審計(jì)工作有所要求但由于內(nèi)部審計(jì)人員自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)勝任能力不強(qiáng)導(dǎo)致合內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重停滯不前，工作范圍拓展不開，難以實(shí)現(xiàn)縣級(jí)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新不足

縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)大多都是按照固有的工作模式，或者領(lǐng)導(dǎo)指定的幾項(xiàng)工作按步就班進(jìn)行，缺乏創(chuàng)新意識(shí)。有的內(nèi)部審計(jì)人員對自己要求不高，又怕得罪人，思想觀念陳舊，甚至有些內(nèi)部審計(jì)人員對自己職能定位不明確，找不到歸屬感，工作積極性不高，影響到縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的效率與效果。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行或兼職，缺乏內(nèi)部審計(jì)綜合專業(yè)人員，綜合業(yè)務(wù)能力不高，理論知識(shí)工作實(shí)踐都跟不上內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論權(quán)威性不夠。

三、加強(qiáng)縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對策建議

（一）建全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)首先應(yīng)該在國家層面上出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，從根源上保證內(nèi)部審計(jì)層級(jí)的獨(dú)立性。這樣才能指導(dǎo)各系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，各單位層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)才能跟上，機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置配備才能更加合理，不會(huì)出現(xiàn)既是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作的執(zhí)行者又是內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督者的局面。其次，建立建全縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。按照《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》建立建全單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可依，明確內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位以及內(nèi)部審計(jì)部門的職能、權(quán)限，真正保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有專業(yè)技術(shù)性的工作，專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員能更好地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，形成系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作方法，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)審結(jié)論更加準(zhǔn)確和權(quán)威。內(nèi)部審計(jì)可以借助外部審計(jì)成果來增強(qiáng)專業(yè)性，比如引入第三方審計(jì)，聘請具有資質(zhì)的事務(wù)所專業(yè)人員參與縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作并形成審計(jì)意見結(jié)論。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍

縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不要拘泥于本單位固有的內(nèi)部審計(jì)工作模式，加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)更新理念，改進(jìn)工作方法，突破審計(jì)傳統(tǒng)模式，開展形式多樣的內(nèi)部審計(jì)工作，在缺少專業(yè)技術(shù)人員情況下可以開展縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)調(diào)查，像病人滿意度、各種勞動(dòng)紀(jì)律、規(guī)章制度的執(zhí)行情況、資產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中存在的問題，促進(jìn)縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督審計(jì)向關(guān)注醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型。

（四）引入第三方審計(jì)

由于目前縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)專業(yè)勝任能力有限，還不能完全符合醫(yī)院發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的要求，因此，應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)方式，通過引入第三方審計(jì)，一方面彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量的不足；另一方面也可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升，同時(shí)也能有助于緩解醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門的矛盾。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才是保證內(nèi)部審計(jì)得以開展的第一要素，在縣級(jí)公立醫(yī)院缺乏內(nèi)部審計(jì)高素質(zhì)復(fù)合性人才的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)尤為重要，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)一是培養(yǎng)；二是引進(jìn)。建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化培訓(xùn)，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)能夠定期組織人員學(xué)習(xí)、開展工作交流，業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推廣介紹一些好的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和方法，以促進(jìn)基層醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)。

總之，內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)建現(xiàn)代醫(yī)院管理制度中不可或缺的重要組成部分，也是醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施的有效途徑，縣級(jí)公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的要求也是醫(yī)院發(fā)展實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的有力保障?？h級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)審部門和人員只有在實(shí)踐工作中不斷發(fā)現(xiàn)問題解決問題，才能推動(dòng)內(nèi)審工作的良性發(fā)展，促進(jìn)縣級(jí)公立醫(yī)院改善經(jīng)營管理，防患運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織增值。

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（作者單位：渦陽縣中醫(yī)院）