王穎

遵義醫(yī)學(xué)院

摘要：權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校財務(wù)會計制度改革中的重要內(nèi)容。本文重點探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計制度改革中的收入核算、固定資產(chǎn)折舊和借款利息等方面問題，并結(jié)合工作實際提出了作者的觀點。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 高校財務(wù)會計制度改革

制度的改革與社會發(fā)展的大環(huán)境有著直接的關(guān)系。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大和辦學(xué)資金來源的多元化，我國高校去行政化，走企業(yè)道路已是發(fā)展趨勢，因此對高校財務(wù)管理和會計制度提出了新的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為，明確高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)進(jìn)行支出績效評價，提高資金使用的有效性，財政部會同教育部發(fā)布了新《高等學(xué)校財務(wù)制度》，并于2013年1月1日起正式施行。結(jié)合新《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定，財政部又發(fā)布了新《高等學(xué)校會計制度》，并于2014年1月1日起正式實施。

新《高等學(xué)校會計制度》明確提出，高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

制度沒有可行性就不是好的制度，將權(quán)責(zé)發(fā)生制運用到高校會計制度中，是高校會計制度改革的創(chuàng)新，那么在新制度正式實施3年以來，筆者認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計制度改革中的運用還有以下方面問題值得探索：

一、對收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)，它的優(yōu)點在于：對會計要素，尤其是收入和費用要素的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實際發(fā)生而不以現(xiàn)金的收付為標(biāo)準(zhǔn)。它可以更好地將收入與費用相配比，從而將成本與績效比較，為高校管理者決策提供有效的會計信息。

學(xué)費、住宿費等是高校收入的主要來源之一，我國高校現(xiàn)在通行的做法都是在秋季開學(xué)時收繳學(xué)生2個學(xué)期的學(xué)費，上繳財政專戶后，在財政返還當(dāng)期確認(rèn)收入。但實際上相關(guān)的學(xué)生培養(yǎng)工作尚未完全開展，并不符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致各期財務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

學(xué)校在收到財政返還時應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；然后在以后的每一會計期間分別確認(rèn)收入的同時還應(yīng)將學(xué)生的欠費一并核算，即借記“應(yīng)收賬款”（核算本期未收到的學(xué)費）、“預(yù)收賬款”（核算屬于本期已收到的學(xué)費），貸記“教育事業(yè)收入”。年末，根據(jù)欠費情況對“應(yīng)收賬款”計提“壞賬準(zhǔn)備”。通過這樣核算可以更加清晰的反映學(xué)校的債權(quán)、債務(wù)以及預(yù)防學(xué)生欠費而導(dǎo)致的壞賬發(fā)生。

二、全面、準(zhǔn)確地開展固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)工作

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四十三條規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。固定資產(chǎn)折舊不計入高等學(xué)校支出。

新制度通過規(guī)定“虛提”折舊的創(chuàng)新性處理方法，將權(quán)責(zé)發(fā)生制運用到了高校財務(wù)會計制度改革中，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，促進(jìn)高校落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為高校進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供了有效的會計信息。

但是固定資產(chǎn)折舊對高校來說，并不是簡單的會計賬務(wù)處理的問題。它需要高校首先全面、準(zhǔn)確的做好固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作，將教學(xué)、科研、基建等各方面投入使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類清理。清產(chǎn)核資涉及部門廣，需要財務(wù)和資產(chǎn)管理部門以及資產(chǎn)使用部門的通力配合；難度大，耗時長，對高校財務(wù)工作提出艱巨的挑戰(zhàn)，所以高校必須提前做好規(guī)劃，以便通過清產(chǎn)核資使固定資產(chǎn)達(dá)到賬實相符，為折舊的計提提供準(zhǔn)確可靠的基礎(chǔ)。

其次，固定資產(chǎn)折舊方法和年限的確定也還有待于進(jìn)一步的統(tǒng)一。新制度規(guī)定，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。其中文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。新制度只對折舊方法做出了明確的規(guī)定，而對折舊年限等問題未做具體規(guī)定，由省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。而據(jù)了解，很多省份均未出臺相關(guān)的具體辦法，因此許多高校還并未真正實施固定資產(chǎn)折舊計提。

三、借款利息采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

高校的辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)地址近年來都在不斷的發(fā)生變化，很多高校都面臨新校區(qū)建設(shè)、校舍擴建、新設(shè)備購置等巨額資金的籌措，向銀行貸款融資成了各高校首選渠道。隨之而產(chǎn)生的借款利息，新《高等學(xué)校會計制度》對其是按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算的。但實際上往往這些借款利息通常金額巨大，且銀行對其索取權(quán)具有剛性，一般按月或按季收取，一旦單位不能按時支付，不僅要承擔(dān)高額罰息，還會使單位的信用受到影響，再要向銀行貸款就會很困難。

對借款利息可以采取每月預(yù)提，即借記“其他支出”，貸記“其他應(yīng)付款”；實際支付時借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。如果是基建借款利息業(yè)務(wù)，還要同時借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”。

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制各有優(yōu)缺點，單純的實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都已不能滿足核算的需要，財務(wù)人員可以根據(jù)實際需要把兩種制度結(jié)合起來，在特定條件下實現(xiàn)二者并存，融會貫通，使其發(fā)揮更好的效用。

總而言之，新高校財務(wù)制度以及新高等學(xué)校會計制度的制定與實施，為處在新形勢下的高校財務(wù)工作指明了方向，使財務(wù)人員有據(jù)可依，有理可循，其對高校合理編制預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，真實反映學(xué)校財務(wù)狀況，依法多渠道籌集資金，建立健全學(xué)校財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益，合理配置和有效利用資產(chǎn)，更好的發(fā)揮財政資金的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)高等學(xué)校的發(fā)展，起到了舉足輕重的作用。

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