張光朝

摘要：本研究針對當前企業(yè)在金融資產(chǎn)的會計處理和涉稅問題上存在的常見問題入手，對會計處理和涉稅問題的處理事項進行探究。

關(guān)鍵詞：金融融資；會計處理；涉稅問題

一、當前企業(yè)的金融資產(chǎn)會計處理現(xiàn)狀和涉稅問題

金融資產(chǎn)即基于企業(yè)的價值形態(tài)而存在的一種金融財產(chǎn)。是一種由金融處理衍生出來的工具，所以金融資產(chǎn)具有可交易性，可以作為企業(yè)獲取利潤的一種手段，手段流程為：“賬戶設(shè)置—會計處理—會計核算”。

近年來，隨著金融經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)證券交易和股票投資的也在不斷的成長和完善。但當前企業(yè)在進行金融資產(chǎn)交易時，仍然存在較大問題，包括金融類會計準則等細節(jié)不夠明確，例如：對大部分企業(yè)來說，即使在出現(xiàn)公允價值計量變動時，將金融資產(chǎn)的損益納入到當期損益中，但整體在操作規(guī)范上仍然缺乏一定的系統(tǒng)性和整體性。

二、會計處理

（一）金融資產(chǎn)的期初計量

在期初的會計處理中的一個必不可少的內(nèi)容就是金融資產(chǎn)的交易前計量。以最初取得金融資產(chǎn)時的公允價值為依據(jù)來確認原始的金額數(shù)目、還未領(lǐng)取的股利、股息、債券和投資收益等等資產(chǎn)，當全部把握了金融資產(chǎn)的成本之后，就完成了開戶的工作，可以進行金融交易了。

（二）明確金融資產(chǎn)的所得收益

明確企業(yè)金融資產(chǎn)的持有收益，主要指的是明確交易性金融資產(chǎn)的收益，主要工作包括了設(shè)置在交易期間明確發(fā)放的相關(guān)股票股權(quán)、債券和相關(guān)投資收益現(xiàn)金等機構(gòu)的借記賬戶，并標注貸記。因為交易性金融資產(chǎn)的期末計量和可在短期獲取現(xiàn)金利息的特點，所以在進行股利或利息計算時，用放在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收股息”的科目中。在進行會計處理工作時，獲得利潤或享有利息的方法為收到的買價中所含有的利息。在進行期末計量時，當遇到需要對會計賬目的借記和貸記科目進行會計分錄的時候，這時分錄的依據(jù)即金融資產(chǎn)的公允價值-賬面余額（當值為負時，取絕對值）。

（三）金融資產(chǎn)的期末計量

在交易性金融資產(chǎn)的交易后期需要對金融資產(chǎn)進行期末的計量工作，后期計量的主要依據(jù)為企業(yè)的會計準則，通過金融資產(chǎn)交易后的公允價值來反映。而交易過程中公允價值的變動會納入當期損益。在資產(chǎn)的負債表日，對由于公允價值變動而產(chǎn)生的損益情況進行調(diào)整和計算時的方法為：某階段的公允價值-期初入賬金額數(shù)目，并以此為依據(jù)來明確資產(chǎn)的實際收益。在實際工作中，可能會遇到公允價值遠遠大于期初入賬的金額的情況，在這種情況下，可以在財務(wù)人員已經(jīng)能夠充分掌控兩者之間差額的前提條件下，對金融資產(chǎn)的投入金額數(shù)目進行有選擇性的部分的提升，同時提高公允價值的收益后，再對會計處理分錄進行借記和貸記記錄。

（四）對金融資產(chǎn)的總體處理

在進行金融資產(chǎn)交易時，要堅持“具體情況具體分析”和“實事求是”的理論原則，從實時的交易情況出發(fā)。對于調(diào)整階級會計分錄：財務(wù)人員要在充分掌控了實際款額和一些必要信息的前提下，再以此為依據(jù)來微調(diào)借記會計分錄。對于調(diào)整貸記會計分錄，要以企業(yè)取得金融資產(chǎn)時的期初計量為依據(jù)，調(diào)整貸記會計分錄。包括借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”等?？偠灾谶M行會計處理時，要充分的考慮到時間因素和外部環(huán)境變化的因素，從公允價值損益、入賬差額為主要依據(jù)，靈活調(diào)整借記和貸記的會計分錄，以便于企業(yè)更好的掌控在金融資產(chǎn)交易期間所獲得的利潤和收益。

三、金融資產(chǎn)的涉稅問題處理

（一）收益情況下的涉稅處理

金融資產(chǎn)收益的主要來源主要有以下三種：股票股息收益、證券收益及基金收益。在這三者中股票股利收益是金融資產(chǎn)收益的重中之重。也正因如此，在涉及金融資產(chǎn)收益涉稅問題時，通常探討的是股票股息收益情況下的涉稅處理，對于企業(yè)來說，按照我國稅收的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部的會計部門的涉稅處理工作內(nèi)容主要為計算好在金融資產(chǎn)交易期間的實際收益，并將其計入所得額中（放在企業(yè)投資收益欄下），然后完成涉稅處理的工作。從投資甲方和投資乙方的角度來看，在金融資產(chǎn)交易期間的股票股息收益獲要按照雙方企業(yè)的各自適用稅率來進行計算，看其能否作為免稅或補稅的投資收益。

（二）公允價值變動的涉稅處理

企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員要明確在金融資產(chǎn)交易期間公允價值發(fā)生變動是必然的，對于變動了的公允價值的涉稅處理，要依據(jù)現(xiàn)行稅法來進行計算。要注意的是，在現(xiàn)有階段，按照財務(wù)會計準則的要求企業(yè)不得在繳納所得稅之前扣除收益的相關(guān)準備金和公允價值變動，除了壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價準備金。

（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的涉稅出理

在企業(yè)所得稅與稅費征收規(guī)定中，有明確規(guī)定，當企業(yè)要轉(zhuǎn)讓其投資的短期股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓獲得的收益必須全部納入納稅所得額；在對股權(quán)進行投資處理時，如果是因為投資錯誤產(chǎn)生的投資損失，可以在稅前進行等額扣除，但是扣除的原則是以納稅年度為依據(jù)，扣除的損失要小于年度投資股權(quán)所獲取的收益與轉(zhuǎn)讓所獲得的收益，如果是不能整年扣除的超過部分，可以無限期的向后推遲。

四、總結(jié)

綜上所述，交易性的金融資產(chǎn)采用的會計處理和涉稅問題處理之間存在著許多不同之處。因此企業(yè)在處理金融資產(chǎn)相關(guān)事務(wù)的時候不能忽視會計處理和涉稅事項的運用，這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利開展。

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（作者單位：四川金頂（集團）股份有限公司）