楊睿

摘 要：有效的核算方法可以改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的缺點(diǎn)，提高企業(yè)的效率，使資源得到有效的節(jié)約。目前，我國(guó)高校施行的會(huì)計(jì)核算制度主要為《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，由于某些項(xiàng)目仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，這使得高校中普遍存在成本核算不合理的現(xiàn)象，除此之外，也有大部分高校不重視成本核算或者采取傳統(tǒng)的核算方法進(jìn)行教育成本核算，種種原因?qū)е铝烁咝＝逃杀竞怂悴粔蚓_，有限的教育資源利用率較低。在高校中，其發(fā)生的所有成本中只有極少數(shù)可以直接計(jì)入成本對(duì)象，也就意味著大多數(shù)成本為間接成本，而作業(yè)成本法的引入會(huì)使得間接成本的歸集更加精確，完善。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；高校教育；應(yīng)用分析

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing）在實(shí)際中簡(jiǎn)稱為ABC成本核算法，它的基本思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，在核算過程中，作業(yè)成本法的主要核算對(duì)象是間接成本，它首先根據(jù)不同的活動(dòng)將成本分類歸集到成本庫(kù)，之后確定出成本動(dòng)因，并據(jù)此計(jì)算比率分配成本。在作業(yè)成本法下間接費(fèi)用將被更準(zhǔn)確地分?jǐn)偟街苯酉乃某杀緦?duì)象上去，目前，作業(yè)成本法無論在制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)都廣受歡迎。

1 作業(yè)成本法在高校成本核算中的步驟

1.1 界定資源和資源動(dòng)因

高校的教育成本不僅包括可以直接歸屬到每一個(gè)學(xué)院每一個(gè)學(xué)生的與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的直接費(fèi)用，也包括大量輔助教學(xué)活動(dòng)而發(fā)生的間接費(fèi)用，它們大多都是由全校共享資源而發(fā)生的費(fèi)用支出，這些費(fèi)用在分配到每一個(gè)產(chǎn)品時(shí)較為困難。首先，要確定高校消耗的資源總數(shù)，這部分?jǐn)?shù)據(jù)可以從高校的財(cái)務(wù)信息中獲取，但特別要注意的是，目前的事業(yè)單位核算多為收付實(shí)現(xiàn)制，所以需要對(duì)高校消耗的資源進(jìn)行再劃分，剔除不屬于當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的部分以及不屬于為了培育學(xué)生而發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用支出例如捐贈(zèng)支出等等，再加上以前期支付但為當(dāng)期所負(fù)擔(dān)的部分；確定資源總數(shù)之后就要對(duì)消耗的資源進(jìn)行劃分，對(duì)資源進(jìn)行劃分的情況主要有三種：（1）資源可以直接歸屬于產(chǎn)品，對(duì)于這類型的資源，就只需將其直接歸入成本對(duì)象，不需經(jīng)過作業(yè)的歸集與分配（2）資源與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)，主要指的是某項(xiàng)資源的發(fā)生僅僅是因?yàn)槟稠?xiàng)特定作業(yè)的發(fā)生，這部分資源可以直接進(jìn)入與之相關(guān)的作業(yè)中心（3）資源與某幾項(xiàng)作業(yè)相關(guān)，在這種情況下，需要確定相應(yīng)的資源動(dòng)因，資源動(dòng)因是衡量消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過資源動(dòng)因，可以將這部分資源分配到各個(gè)作業(yè)中心中去。

1.2 定義、識(shí)別作業(yè)中心并歸集資源費(fèi)用

由于高校主要“產(chǎn)品”是學(xué)生，教育成本也圍繞對(duì)學(xué)生的培育而產(chǎn)生，我們可以將高校教育作業(yè)劃分為主要活動(dòng)作業(yè)和輔助活動(dòng)作業(yè)。主要活動(dòng)作業(yè)是指與學(xué)生的培養(yǎng)教學(xué)直接相關(guān)的活動(dòng)，包括教學(xué)活動(dòng)，學(xué)生實(shí)踐活動(dòng)等等，輔助活動(dòng)作業(yè)主要包括除直接教育活動(dòng)以外對(duì)學(xué)生培養(yǎng)教育提供支持的活動(dòng)，包括設(shè)施維護(hù)，場(chǎng)館修建和后勤維護(hù)等等，我們可以大致將高校教育作業(yè)劃分為以下幾個(gè)作業(yè)中心，見表一。由于高校日?；顒?dòng)復(fù)雜且多樣，這無疑增加了作業(yè)成本核算的工作量，所以，在實(shí)際核算工作中，就需要注意根據(jù)活動(dòng)性質(zhì)以及發(fā)生的部門將相近的活動(dòng)進(jìn)行合并計(jì)算，避免劃分出龐大數(shù)量的作業(yè)，簡(jiǎn)化流程。

1.3 選擇合適的作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因是引發(fā)成本的推動(dòng)力或驅(qū)動(dòng)因素，主要是指將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。在確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)要注意，其與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用相關(guān)程度越高，計(jì)算結(jié)果就越精確，假如缺乏一定的相關(guān)度或者對(duì)成本的精確度要求較高時(shí)，就應(yīng)該相應(yīng)增加作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。結(jié)合高校日常運(yùn)行的流程特點(diǎn)，可對(duì)以上作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因選擇舉例如下：學(xué)生教學(xué)作業(yè)中心是與學(xué)生培育直接相關(guān)的，不同專業(yè)的授課時(shí)長(zhǎng)和內(nèi)容不同，所以可以根據(jù)不同專業(yè)開課的課時(shí)量或?qū)W生人數(shù)為作業(yè)動(dòng)因；科研作業(yè)中心的成本與教師科研活動(dòng)相關(guān)，可以選擇科研項(xiàng)目數(shù)或者折算后的教師人數(shù)為作業(yè)動(dòng)因；行政管理里與學(xué)生管理有關(guān)的作業(yè)如招生工作等可以選擇學(xué)生人數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，而與教學(xué)管理有關(guān)的如教務(wù)排課等就可以選擇專業(yè)授課科目的數(shù)目為作業(yè)動(dòng)因；后勤管理作業(yè)里主要包括學(xué)生寢室等固定資產(chǎn)的管理，可以根據(jù)各個(gè)學(xué)院擁有的寢室樓數(shù)為作業(yè)動(dòng)因；最后教學(xué)支持作業(yè)中心里校醫(yī)院的費(fèi)用可以以各專業(yè)就診學(xué)生人數(shù)為作業(yè)中心，固定資產(chǎn)折舊則根據(jù)各學(xué)院擁有的資產(chǎn)占地面積作為資源動(dòng)因來進(jìn)行相關(guān)成本劃分。

1.4 把作業(yè)中心里的成本分配到產(chǎn)品上去

首先，要計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，之前分配歸集到每一個(gè)作業(yè)中心的資源消耗額可以根據(jù)確定的資源動(dòng)因進(jìn)行成本分配，具體計(jì)算公式為：作業(yè)成本分配率=作業(yè)中心的成本額/作業(yè)動(dòng)因總數(shù)，隨后，再根據(jù)具體的成本對(duì)象的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量乘以分配率可得到該成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的資源消耗量。

1.5 計(jì)算相應(yīng)產(chǎn)品成本，編制成本計(jì)算單

產(chǎn)品成本就包括可直接歸屬的部分和根據(jù)成本動(dòng)因歸集的成本，最后根據(jù)各成本對(duì)象編制成本計(jì)算單。至此，作業(yè)成本法的基本核算步驟就結(jié)束了。

2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和局限性

2.1 優(yōu)勢(shì)

（1）能提供更加精確的成本信息。作業(yè)成本法著重處理間接成本，而高校中間接成本比重也較大，它改進(jìn)了傳統(tǒng)成本核算方法下簡(jiǎn)單的以數(shù)量為基準(zhǔn)進(jìn)行成本分配的不足，引入作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，從成本對(duì)象與資源消耗的因果關(guān)系著手，真正實(shí)現(xiàn)了“誰受益誰承擔(dān)”的原則，使得高校的成本核算分配更為精確，解決了傳統(tǒng)成本法下成本信息扭曲的問題。

（2）有助于控制成本。采用作業(yè)成本法將對(duì)高校成本進(jìn)行精確的核算，使得資源去向更加明顯，管理部門可通過資源的消耗量來進(jìn)行成本控制，找出高校中不增加價(jià)值的活動(dòng)或作業(yè)中心中資源消耗畸高的對(duì)象進(jìn)行控制，審查，消除“無附加價(jià)值作業(yè)”，改進(jìn)“附加價(jià)值低的作業(yè)”，以便更好的控制高校的資源，提高資源利用效率，避免不必要的支出。

（3）便于績(jī)效考核和決策制定。在作業(yè)成本的觀念下，高?？梢园凑兆鳂I(yè)設(shè)立責(zé)任中心，易于責(zé)任的劃分，通過核算結(jié)果，可以清晰地對(duì)每一個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核，評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況，大大提高了高校的績(jī)效考核工作效率。另外，準(zhǔn)確清晰的成分歸集，有助于高校管理者進(jìn)行相應(yīng)的決策制定，提高了管理者決策水平。

2.2 局限性

需要指出的是，作業(yè)成本法的應(yīng)用也有一定的局限性：首先，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法提供的仍然是歷史成本信息，所以要發(fā)揮決策作用仍有一定的附加條件。其次，由于高校日常工作流程較多且復(fù)雜，使得作業(yè)較多，初始工作量較大，核算流程較為繁瑣，以上種種都對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的技能提出了較高的要求。最后，成本動(dòng)因以及作業(yè)中心的確定沒有一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)，在定義、確定的時(shí)候存在一定的主觀性，無法做到盡善盡美。

3 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的飛速發(fā)展和教育體系改革的不斷深入，我國(guó)政府還將繼續(xù)加大對(duì)高校人才培養(yǎng)的投入，高校教育成本核算也會(huì)顯得愈發(fā)重要。作業(yè)成本法由于其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)在高校成本核算中具有一定的可行性，推進(jìn)作業(yè)作業(yè)成本法在高校的應(yīng)用不僅可以為高校提供精確的成本信息也便于其對(duì)各機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)設(shè)置，從而減少資源浪費(fèi)，節(jié)約開支。

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