尹超

摘要：全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)是黨中央、國(guó)務(wù)院在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下做出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策，對(duì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要作用，對(duì)建筑業(yè)而言更是具有里程碑意義。文章分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)體系、合同管理、成本管理、稅負(fù)幾方面的影響，提出了建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；影響探析

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了非常大的貢獻(xiàn)。一直以來(lái)，建筑業(yè)處于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍內(nèi)，工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料等無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大了企業(yè)的稅負(fù)，抑制了企業(yè)的良性發(fā)展。另外，建筑業(yè)與之相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)品類眾多，這也導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條在很多層面上被阻斷，無(wú)法發(fā)揮增值稅中的作用。因此，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，既可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，又可以完善增值稅的抵扣鏈條。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

增值稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，以及銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開(kāi)具、征收管理等多個(gè)內(nèi)容上。

從建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)看，2010年建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅占自身總稅額的比重達(dá)65.08%，在十二個(gè)行業(yè)中排在首位，與第三產(chǎn)業(yè)中的住宿和餐飲業(yè)相仿，但兩個(gè)行業(yè)無(wú)論從生產(chǎn)、消費(fèi)、盈利模式等各方面比較，都存在著較為顯著的差異。這從一定程度上表明，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，降低營(yíng)業(yè)稅在總稅額中的比重，有助于優(yōu)化建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，具有一定的合理性。此外，“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)減輕有利于自身的管理創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與產(chǎn)值利潤(rùn)，全面形成更加穩(wěn)定的稅收增長(zhǎng)，帶來(lái)利稅共漲的良性循環(huán)，對(duì)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有積極作用。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)工程造價(jià)體系的影響

建筑企業(yè)原有工程造價(jià)報(bào)價(jià)規(guī)則，是以繳納營(yíng)業(yè)稅為前提制定的?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)收入和成本將變?yōu)椴缓惖氖杖牒统杀?，同時(shí)增值稅的計(jì)算方法不再是簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)額與稅率相乘，而是銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后計(jì)算應(yīng)交增值稅，因此計(jì)算這部分稅金時(shí)需預(yù)估出應(yīng)交增值稅金額，方法較原營(yíng)業(yè)稅下更為復(fù)雜。

（二）對(duì)合同管理的影響

原合同條款中的合同金額、發(fā)票取得、付款方式等重要事項(xiàng)仍是基于營(yíng)業(yè)稅管理體制下的傳統(tǒng)規(guī)定，“營(yíng)改增”后必須按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。原合同條款的稅金均包含在合同價(jià)款中，稅額并不在合同中單獨(dú)體現(xiàn)，無(wú)法滿足增值稅價(jià)稅分離的管理要求。關(guān)于對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)、進(jìn)度款支付比例及時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具類型、開(kāi)具時(shí)間等也沒(méi)有具體規(guī)定，而這些規(guī)定在實(shí)行“營(yíng)改增”之后均為規(guī)范日后執(zhí)行工作的關(guān)鍵性條款。

（三）對(duì)成本管理的影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)成本預(yù)算管理影響主要表現(xiàn)為發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅金由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，改變了成本費(fèi)用計(jì)量口徑，同時(shí)企業(yè)計(jì)入成本的金額將受取得的增值稅扣稅憑證的影響。增值稅政策下項(xiàng)目成本預(yù)算編制工作更加復(fù)雜，需要考慮因素更加多，編制難度加大。此外，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后成本預(yù)算中的成本項(xiàng)目為不含增值稅的成本，在成本執(zhí)行過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣多少?zèng)Q定了公司稅負(fù)高低，并直接影響公司的利潤(rùn)。如何盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，做到“應(yīng)抵盡抵，充分抵扣”成為建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的成本控制管理重點(diǎn)。

（四）對(duì)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，由于增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，采取進(jìn)銷相抵的征稅方式，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小是影響建筑業(yè)稅負(fù)增加或減少的主要因素。有些建筑企業(yè)購(gòu)買的材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料及輔助材料等的經(jīng)營(yíng)者大多為個(gè)體戶，不是一般納稅人，建筑施工需要購(gòu)買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，都不能提供增值稅專用發(fā)票。還有“甲供料”情況、銀行貸款利息的籌資成本等這些都無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅，施工企業(yè)自行采購(gòu)的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價(jià)之比十分有限，嚴(yán)重阻塞建筑施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的途項(xiàng)。這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者的增值稅與我國(guó)現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)價(jià)方式以及嚴(yán)酷的低價(jià)中標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)之間，存在著制度政策和實(shí)際操作上的矛盾。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一） 及時(shí)調(diào)整工程投標(biāo)定價(jià)和修訂合同相關(guān)條款

1. 投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整

建筑企業(yè)需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整，對(duì)現(xiàn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)做“價(jià)稅分離”。在工程稅前造價(jià)基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)出工程毛利，稅前造價(jià)+工程毛利×11%=銷項(xiàng)稅額，將工程稅前造價(jià)、預(yù)計(jì)毛利和銷項(xiàng)稅三項(xiàng)加和，即為按增值稅價(jià)稅分離原則計(jì)算出投標(biāo)總報(bào)價(jià)。

2. 建立投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型

建立符合企業(yè)自身實(shí)際情況的投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型，測(cè)算公司在一般計(jì)稅方法下承接項(xiàng)目預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本費(fèi)用（不含增值稅）以及預(yù)計(jì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于不同類型的項(xiàng)目涉及的成本費(fèi)用構(gòu)成不同，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境和政治環(huán)境也不同，所以不同類型的項(xiàng)目須建立不同的測(cè)算模型，如：鐵路、公路、地鐵、橋梁等應(yīng)分別建立各自的測(cè)算模型。再將測(cè)算模型用于某一具體項(xiàng)目時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)對(duì)模型進(jìn)行修正。

3. 修訂合同條款關(guān)鍵點(diǎn)

對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，分別列示不含稅價(jià)款和增值稅稅額。修改工程款支付相關(guān)條款，明確業(yè)主應(yīng)在確認(rèn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后一定時(shí)間內(nèi)及時(shí)支付工程款，增加工程款延遲支付的制約性條款。明確提供發(fā)票的類型及時(shí)間。根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。調(diào)整保修金相關(guān)條款，明確保修金相關(guān)計(jì)算基數(shù)為不含稅的工程價(jià)款。明確保修金支付時(shí)間及提供發(fā)票時(shí)間。 明確甲供材的范圍及是否計(jì)入合同總價(jià)。甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時(shí)告知乙方。

（二）成本管理調(diào)整

1. 改變成本預(yù)算的編制

根據(jù)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，修改預(yù)算編制體系，修訂管理辦法、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等文件，使編制的成本預(yù)算，在增值稅體系下切實(shí)可行。對(duì)于一般計(jì)稅方法下的項(xiàng)目金額預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及期間費(fèi)用預(yù)算的編制，均需考慮“營(yíng)改增”后由于價(jià)稅分離而帶來(lái)的收入剛性下降的影響以及成本支出下降幅度具有不確性的影響。調(diào)整年度預(yù)算指標(biāo)，在形成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)考慮稅制變化帶來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。

2. 考慮將扣稅憑證的取得情況納入成本考核指標(biāo)

根據(jù)預(yù)算編制部門(mén)調(diào)整后的成本預(yù)算，調(diào)整成本考核指標(biāo)，增加對(duì)扣稅憑證的取得情況的考核指標(biāo)，如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得比例、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比例等，使預(yù)算考核符合“營(yíng)改增”后的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀?？鄱悜{證的取得和抵扣影響建筑業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，因此為了加強(qiáng)管理，加強(qiáng)各部門(mén)職能的整合，相關(guān)單位在增值稅日常管理中要通過(guò)制度進(jìn)行控制和約束，主要領(lǐng)導(dǎo)靠前指揮，將任務(wù)逐條分解到崗、責(zé)任到人、管理到項(xiàng)目。

（三）稅務(wù)管理調(diào)整

1. 建立增值稅管控體系

按“營(yíng)改增”規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳、向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。因?yàn)橛煽倷C(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣并完成退稅，所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要通過(guò)總機(jī)構(gòu)才能完成進(jìn)項(xiàng)抵扣退稅。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求法人單位對(duì)分公司和項(xiàng)目部的分包等合同進(jìn)行集中管理，因此需要加強(qiáng)總部對(duì)下屬分公司和項(xiàng)目部的管理能力。

2. 加強(qiáng)分級(jí)管理、分級(jí)統(tǒng)籌能力

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)作為一個(gè)增值稅納稅主體進(jìn)行匯總申報(bào)。建筑企業(yè)大多存在總部、分公司、區(qū)域公司、項(xiàng)目部等多級(jí)管理，企業(yè)應(yīng)充分掌握每個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，核算清楚每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)。這就需要企業(yè)總部根據(jù)自身的多級(jí)管理，分層級(jí)建立增值稅稅負(fù)核算，發(fā)揮企業(yè)增值稅統(tǒng)籌收益。

3. 建立分項(xiàng)目的稅務(wù)管理

建筑企業(yè)以項(xiàng)目為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，分項(xiàng)目建立合同、物資、發(fā)票、資金、稅務(wù)臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目稅負(fù)清算管理。由于相應(yīng)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，單財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法處理，需要項(xiàng)目部、分公司及其他職能部門(mén)之間協(xié)同。企業(yè)應(yīng)借力用信息化管理，采用最新的云計(jì)算、移動(dòng)應(yīng)用等“互聯(lián)網(wǎng)+”新技術(shù)，實(shí)行管理模式創(chuàng)新，幫助企業(yè)提高效率，協(xié)助企業(yè)從容面對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，絕非一朝一夕能夠完成。然而，稅收政策是剛性的，從政策發(fā)布到政策實(shí)施，留給建筑企業(yè)的準(zhǔn)備時(shí)間亦不長(zhǎng)。建筑企業(yè)需要對(duì)運(yùn)營(yíng)和管理進(jìn)行全方位的梳理，并根據(jù)增值稅法規(guī)及營(yíng)改增政策做出相應(yīng)的調(diào)整。主動(dòng)適應(yīng)外部變化，才能提升企業(yè)的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

（作者單位：廣州建筑股份有限公司）