□ 楊秀芹 陳明剛 王玉英

談?wù)?“賬外賬”與“小金庫(kù)”

□ 楊秀芹 陳明剛 王玉英

在對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督過(guò)程中，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些集體經(jīng)濟(jì)組織把部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記在規(guī)定賬套之外賬簿上。有的把這部分賬務(wù)定性為“賬外賬”，有的定性為“小金庫(kù)”，也有人認(rèn)為“小金庫(kù)”就是“賬外賬”。這里，筆者談?wù)劇百~外賬”與“小金庫(kù)”問(wèn)題。

一、什么是“賬外賬”或“小金庫(kù)”

“賬外賬”是指違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外設(shè)立的賬冊(cè)?！百~外賬”就其資金來(lái)源而言，既包括屬于本單位的正當(dāng)收入、收益，又包括違規(guī)收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入，套取財(cái)政資金收入，亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款等獲取的收入；在資金的處置上，既有合理支出，又存在揮霍集體資金濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等違規(guī)支出。

“小金庫(kù)”是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金?！靶〗饚?kù)”只是“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式，表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)收入、資產(chǎn)處置、出租收入等未納入規(guī)定賬戶，以及以套取資金、虛列支出、違規(guī)收費(fèi)、罰款、攤派、假發(fā)票等騙取資金、上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金等設(shè)立的“小金庫(kù)”。

二、“賬外賬”和“小金庫(kù)”之間的關(guān)系

“賬外賬”和“小金庫(kù)”都是在合法賬簿和庫(kù)存現(xiàn)金之外，非法轉(zhuǎn)移、騙取或籌集資金，以供本單位或少數(shù)人支配的舞弊行為，均是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。如果僅從設(shè)置動(dòng)機(jī)或資金來(lái)源渠道、性質(zhì)和處置上來(lái)看，很難將“賬外賬”與“小金庫(kù)”區(qū)分開(kāi)來(lái)。

但在實(shí)踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)，“賬外賬”多表現(xiàn)為以單位內(nèi)部多數(shù)人了解的且由單位支配的財(cái)務(wù)舞弊，它更強(qiáng)調(diào)單位的舞弊行為是在賬簿設(shè)置方面的；而“小金庫(kù)”則多表現(xiàn)為單位少數(shù)人知道，僅僅少數(shù)幾個(gè)人支配的，更強(qiáng)調(diào)資金使用方面舞弊行為。更多的時(shí)候，表現(xiàn)為既是“小金庫(kù)”又是“賬外賬”，但往往是“小金庫(kù)”藏于“賬外賬”之中。

三、私設(shè)“賬外賬”和“小金庫(kù)”的定性與處理處罰依據(jù)

（一）私設(shè)“賬外賬”的定性與處理處罰依據(jù)

1. 定性依據(jù)：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算”。

2. 處理處罰依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第四十二條：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

（二）私設(shè)“小金庫(kù)”的定性與處理處罰依據(jù)

1. 定性依據(jù)：（1）《財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定的通知》（財(cái)監(jiān)字[1995]29號(hào)）第二條：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入預(yù)算賬目的私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫(kù)”，都要清理檢查。（2）中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《農(nóng)村基層干部廉潔履行職責(zé)若干規(guī)定（試行）》【中辦發(fā)（2001）21號(hào)】第六條 ：“禁止在村級(jí)事務(wù)管理中濫用職權(quán)、損公肥私。不準(zhǔn)有下列行為：違反規(guī)定無(wú)據(jù)收（付）款，不按審批程序報(bào)銷(xiāo)發(fā)票，或者設(shè)立“小金庫(kù)”，隱瞞、截留、坐支集體收入”。

2. 處理處罰依據(jù)：（1）《違反行政收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第281號(hào)）第十三條：“不按照規(guī)定將行政事業(yè)性收費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算管理的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過(guò)處分，情節(jié)嚴(yán)重的，給予記大過(guò)或者降級(jí)處分”。（2）《財(cái)政違法行為的處罰處分條例》第十七條：“單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒(méi)收違法所得。對(duì)單位處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。屬于國(guó)家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過(guò)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分”。（3）中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《農(nóng)村基層干部廉潔履行職責(zé)若干規(guī)定（試行）》第二十一條：“村黨組織領(lǐng)導(dǎo)班子成員有違反本規(guī)定第二章所列行為的，視情節(jié)輕重，由有關(guān)機(jī)關(guān)、部門(mén)依照職責(zé)權(quán)限給予警示談話、責(zé)令公開(kāi)檢討、通報(bào)批評(píng)、停職檢查、責(zé)令辭職、免職等處理。應(yīng)當(dāng)追究黨紀(jì)責(zé)任的，依照《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》給予相應(yīng)的黨紀(jì)處分。涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理”；第二十二條：“村民委員會(huì)成員有違反本規(guī)定第二章所列行為的，視情節(jié)輕重，由有關(guān)機(jī)關(guān)、部門(mén)依照職責(zé)權(quán)限給予警示談話、責(zé)令公開(kāi)檢討、通報(bào)批評(píng)、取消當(dāng)選資格等處理或者責(zé)令其辭職，拒不辭職的，依照《中華人民共和國(guó)村民委員會(huì)組織法》的規(guī)定予以罷免。對(duì)其中的黨員，應(yīng)當(dāng)追究黨紀(jì)責(zé)任的，依照《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》給予相應(yīng)的黨紀(jì)處分。涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理”。

值得注意的是，如果既屬“小金庫(kù)”又是“賬外賬”，就要綜合根據(jù)以上法規(guī)，結(jié)合審計(jì)人員專業(yè)判斷，對(duì)違規(guī)行為給予定性或處理處罰。

（作者單位：山東省禹城市農(nóng)業(yè)局）