程光遠(yuǎn)

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)使制造型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和復(fù)雜，實(shí)施全面預(yù)算管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的必要手段。當(dāng)前，大部分制造業(yè)企業(yè)并未真正理解及實(shí)施全面預(yù)算，存在預(yù)算管理體系不健全、預(yù)算編制不夠科學(xué)合理、全面預(yù)算未能與績(jī)效有效結(jié)合等問(wèn)題，文章從完善企業(yè)組織架構(gòu)、提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制以及建立預(yù)算分析和考核機(jī)制等方面，對(duì)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理提出改進(jìn)建議，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；全面預(yù)算

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)依據(jù)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，以市場(chǎng)為起點(diǎn)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)編制相關(guān)預(yù)算，合理分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，是企業(yè)全方位、全過(guò)程、全員參與的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為經(jīng)營(yíng)管理的基本手段，反映出企業(yè)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制能力，是企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中的基準(zhǔn)和參照，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，也是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)。

一、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

（一）實(shí)施全面預(yù)算有利于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高

全面預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的基礎(chǔ)性工作，也是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)控制的最根本依據(jù)。在制造業(yè)企業(yè)中建立起完善的全面預(yù)算管理體系，就可以將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后內(nèi)容進(jìn)行全面的控制與管理，促使企業(yè)的內(nèi)部控制向著合理、客觀、科學(xué)、有序的方向發(fā)展，這在很大程度上將提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

（二）實(shí)施全面預(yù)算有利于整合企業(yè)資源

制造業(yè)企業(yè)中的全面預(yù)算將企業(yè)中有限的資源全部統(tǒng)一納入到計(jì)劃中，通過(guò)全面預(yù)算的編制，實(shí)現(xiàn)各經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與制造業(yè)企業(yè)目標(biāo)的一致性，達(dá)到促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)調(diào)與合作的目的，使制造業(yè)企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等方面的活動(dòng)能夠有機(jī)的整合。最終為制造業(yè)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出保障。

（三）實(shí)施全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必要手段

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，通過(guò)合理配置企業(yè)資源、提高企業(yè)管理效率，繼而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，企業(yè)需要強(qiáng)化預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，并將預(yù)算管理同具體業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)全面預(yù)算管理將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)分解為合理的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃與業(yè)務(wù)活動(dòng)的真正銜接。全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后控制，是一種全員、全過(guò)程的系統(tǒng)管理。將企業(yè)年度預(yù)算分解為各部門的預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)對(duì)實(shí)際和預(yù)算分析考核，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理觀念意識(shí)落后

一方面部分制造業(yè)企業(yè)的管理層對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，未能理解全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，甚至認(rèn)為全面預(yù)算管理束縛企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的靈活性，未將全面預(yù)算管理納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中。

另一方面企業(yè)大部分員工不了解全面預(yù)算管理，認(rèn)為其只是財(cái)務(wù)部門的工作，與自己的實(shí)際工作沒(méi)有關(guān)系。因此，造成了企業(yè)員工在預(yù)算管理過(guò)程中不積極、不主動(dòng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算管理。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系不健全

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作是系統(tǒng)性工程，在企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得以體現(xiàn)，所以要求制定合理的流程來(lái)保障預(yù)算管理深入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。但是目前制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理中普遍存在組織體系不健全、職責(zé)界定不清楚的問(wèn)題。大部分制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理主要集中在財(cái)務(wù)部門，其他部門認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作，都不積極參與和配合。甚至出現(xiàn)了業(yè)務(wù)、職能部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中消極抵觸和拒不配合問(wèn)題，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

（三）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制不合理，缺乏客觀性和科學(xué)性

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以客戶需求作為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)變化為導(dǎo)向。但是目前一部分制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制仍然依據(jù)財(cái)務(wù)部門的歷史數(shù)據(jù)和編制人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷，只是將以前年度成本費(fèi)用情況進(jìn)行增減，而沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行編制，這樣的預(yù)算結(jié)果最終將導(dǎo)致生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)決策嚴(yán)重的缺乏科學(xué)性、合理性，造成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)。

（四）制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力和過(guò)程控制

預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)、跨部門的工作，容易在控制過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，主要反映在以下方面。

1. 預(yù)算指標(biāo)未進(jìn)行細(xì)化分解，致使企業(yè)在預(yù)算管理中無(wú)法達(dá)到對(duì)預(yù)算指標(biāo)在各個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)中的精確控制，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，無(wú)法落實(shí)預(yù)算責(zé)任，不能有效地對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行考核。

2. 缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，企業(yè)預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂，執(zhí)行過(guò)程缺乏有效監(jiān)控。

3. 預(yù)算調(diào)整審批機(jī)制不健全，缺乏制衡、約束機(jī)制，預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整隨意性大，預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠，剛性約束不足。

4. 沒(méi)有健全有效的預(yù)算分析、反饋和報(bào)告體系，不能根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算差異，預(yù)算監(jiān)控不能有效發(fā)揮作用。

（五）制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要保障，是企業(yè)績(jī)效考核的重要依據(jù)。目前，許多企業(yè)只是側(cè)重于預(yù)算編制，但全面預(yù)算的指標(biāo)和執(zhí)行未能充分與最終績(jī)效考核掛鉤，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 預(yù)算考核指標(biāo)過(guò)于單一，指標(biāo)之間缺乏邏輯性，主要考核指標(biāo)不能突出企業(yè)的戰(zhàn)略管理重點(diǎn)。

2. 部分制造業(yè)企業(yè)只重視預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，而缺乏對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中的考核；只重視預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果而忽視了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的分析。

3. 制造業(yè)企業(yè)普遍存在考核不力的現(xiàn)象，考核內(nèi)容、考核獎(jiǎng)懲不能形成制度化，考核標(biāo)準(zhǔn)隨意性強(qiáng)，考核獎(jiǎng)懲得不到堅(jiān)決執(zhí)行，考核過(guò)程、考核結(jié)果不能做到公開(kāi)、公平、公正，喪失了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，致使預(yù)算考核不能保證預(yù)算管理體系的全面實(shí)施。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的建議

（一）樹(shù)立以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為主的全面預(yù)算管理新理念

對(duì)于現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)而言，必須廢除將企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)作為編制預(yù)算起點(diǎn)的舊觀念，樹(shù)立起以市場(chǎng)營(yíng)銷來(lái)進(jìn)行全面預(yù)算的新理念。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須及時(shí)關(guān)注市場(chǎng)的變化，并據(jù)以合理的、科學(xué)的、全面的制定預(yù)算內(nèi)容，有效的防范各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。建立在市場(chǎng)營(yíng)銷理念基礎(chǔ)上的全面預(yù)算體系才能合理有效的配置企業(yè)資源，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層及員工才能真正理解全面預(yù)算管理體系。

（二）完善企業(yè)預(yù)算組織架構(gòu)，確保全面預(yù)算有效實(shí)施

預(yù)算組織完善與否是實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的必要前提，為保證全面預(yù)算管理真正有效的實(shí)施就必須建立一套高效、快捷、權(quán)威的組織體系。

1. 建立預(yù)算管理委員會(huì)。該委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，由董事會(huì)成員和企業(yè)高管以上人員組成，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是企業(yè)預(yù)算管理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的決策和控制。

2. 建立預(yù)算管理辦公室，其成員包括由總經(jīng)理、董事長(zhǎng)及各部門負(fù)責(zé)人。該部門在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核，并向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作，屬于預(yù)算管理的運(yùn)營(yíng)部門。辦公室主任一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任，企業(yè)各部門作為成員單位。

3. 建立各部門的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系。各部門及分、子公司要成立預(yù)算工作小組，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算管理；同時(shí)要求各部門設(shè)置預(yù)算管理專員，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的監(jiān)督和控制分析以及和上級(jí)預(yù)算管理部門的溝通等。

（三）采用先進(jìn)、科學(xué)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性

預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算管理的第一步，也是全面預(yù)算能否順利實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面提高預(yù)算指標(biāo)編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

1. 全面預(yù)算的編制方法很多， 包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)和具體情況選擇單一或者多種方式相結(jié)合的預(yù)算編制方法，并且預(yù)算編制方法一旦確定不能隨意更改。

2. 企業(yè)的全面預(yù)算編制不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)自完成，需要全員參與。在預(yù)算編制過(guò)程中實(shí)行從領(lǐng)導(dǎo)管理引路到基層員工實(shí)施的自上而下，從員工反饋到領(lǐng)導(dǎo)的重新規(guī)劃的自下而上的方法相結(jié)合來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算編制管理。同時(shí)在編制預(yù)算時(shí)，要考慮周全，預(yù)測(cè)突發(fā)事件的可能性，并編制可變預(yù)算來(lái)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政策等對(duì)預(yù)算產(chǎn)生的影響。

3. 預(yù)算編制要由傳統(tǒng)的粗放式向精細(xì)化轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算一方面要求預(yù)算管理項(xiàng)目要精細(xì)化，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理范圍內(nèi)；另一方面要求預(yù)算的時(shí)間精細(xì)化，要將年度預(yù)算分解為季度、月度甚至周計(jì)劃進(jìn)行控制。

（四）提高預(yù)算執(zhí)行和控制質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程控制

預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，企業(yè)應(yīng)確保預(yù)算能夠在各個(gè)部門嚴(yán)格、認(rèn)真實(shí)施。

1. 明確公司股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層在預(yù)算組織體系中的位置和作用；其次通過(guò)公司章程和規(guī)章制度規(guī)范上述部門在預(yù)算管理過(guò)程中的權(quán)限和責(zé)任，使預(yù)算執(zhí)行得到有效的組織保障。

2. 將預(yù)算指標(biāo)按照時(shí)間和空間雙維度進(jìn)行分解，即先將年度預(yù)算按照時(shí)間細(xì)分為季度、月度甚至是周預(yù)算，然后將次預(yù)算明細(xì)落實(shí)到企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，形成全方位的預(yù)算管理體系。

3. 建立嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，確保各個(gè)預(yù)算控制節(jié)點(diǎn)都能夠發(fā)揮作用，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批事項(xiàng)發(fā)生。

4. 建立預(yù)算動(dòng)態(tài)控制體制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況分析功能，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于執(zhí)行中存在的問(wèn)題認(rèn)真分析，提出改進(jìn)措施。由于內(nèi)外環(huán)境發(fā)生較大變化，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生出現(xiàn)重大偏差確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批程序。

（五）建立嚴(yán)格的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制，確保預(yù)算管理體系真正發(fā)揮作用

1. 企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)制定一套科學(xué)合理的預(yù)算考核、激勵(lì)機(jī)制，并在將其報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后以公司制度的形式下發(fā)執(zhí)行，同時(shí)考核標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確認(rèn)不得隨意更改。在預(yù)算考核過(guò)程中要堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正原則，對(duì)于考核結(jié)果要及時(shí)公布。最后將預(yù)算考核結(jié)果與執(zhí)行部門、員工的薪酬以及職位進(jìn)行掛鉤，獎(jiǎng)懲并舉。

2. 企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況與和年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)量化的業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，并以貨幣和非貨幣方式對(duì)超額完成預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任部門和員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)企業(yè)員工的成就感，提高員工的積極性和能動(dòng)性。

四、結(jié)語(yǔ)

本文分析了目前制造業(yè)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。預(yù)算管理是制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必要管理手段，企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算管理制度，以使企業(yè)能更具計(jì)劃性和針對(duì)性的開(kāi)展各項(xiàng)工作，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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（作者單位：煙臺(tái)冰輪股份有限公司）