孫雪姣

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的體系監(jiān)督，文章首先闡述了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的三個(gè)核心要素，然后針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系存在的內(nèi)部監(jiān)督不規(guī)范、社會(huì)外部監(jiān)督不到位和政府監(jiān)督職能不盡責(zé)等問題，提出了相應(yīng)的解決辦法，避免了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督缺失和責(zé)任混亂的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量監(jiān)督；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

我國(guó)改革開放三十多年來(lái)，帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷長(zhǎng)大，也帶動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不斷龐大，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，因此，必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三方面共同努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和監(jiān)督體系相互協(xié)調(diào)，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)準(zhǔn)確，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合市場(chǎng)需求，財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠合法有效，這就需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效管理，有效規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的核心要素

（一）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息采集的源頭，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的把控者和決定要素，在整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系中處于核心地位。首先，需要落實(shí)會(huì)計(jì)信息的生成、搜集和歸檔環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，需要確立在會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)都有專門的負(fù)責(zé)人，做到人盡其職，有效監(jiān)督。其次，內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)制要求具有相互牽連、全方位管理的監(jiān)督機(jī)制，它要求財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須切實(shí)履行具體資金流通監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支平衡，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合法有效。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須能夠有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，保證監(jiān)督的時(shí)效性和權(quán)威性。

（二）社會(huì)監(jiān)督

在社會(huì)監(jiān)督層面，需要企業(yè)需求社會(huì)第三方財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督和檢查，它在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系中發(fā)揮著獨(dú)立自主的工作，也起到非常重要的作用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以保證會(huì)計(jì)信息資料的無(wú)立場(chǎng)原則。第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所可以依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督，積極監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)履行企業(yè)賦予的民事賠償責(zé)任，實(shí)現(xiàn)第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的共同提高。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德和獨(dú)立審計(jì)原則可以給企業(yè)提供完整的監(jiān)督機(jī)制，有效保證會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的合法性。

（三）政府監(jiān)督

政府監(jiān)督處于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的主導(dǎo)地位，它是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的制定者、監(jiān)督者和完善者，主要是指政府相關(guān)職能部門，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定和《會(huì)計(jì)法》的法律規(guī)定，組織監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。政府監(jiān)督行為中，除了財(cái)務(wù)部門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部利益代表之間財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的會(huì)計(jì)監(jiān)督外，政府其他部門根據(jù)各自的職能要求從專業(yè)或者行業(yè)角度開展有效的監(jiān)督檢查。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息采集、整理的不規(guī)范

隨著全球一體化經(jīng)濟(jì)的深入開展和企業(yè)財(cái)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督也提出了更高的要求。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體是企業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員，但是企業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的個(gè)人利益往往依托于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而不是企業(yè)所有者，他們必須接受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理，而其所開展的業(yè)務(wù)范圍也需要經(jīng)營(yíng)者同意，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)其有生殺予奪的權(quán)利。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理不合理，造成了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員缺乏獨(dú)立自主的地位，也不符合新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏可行性。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告缺乏客觀性、完整性和準(zhǔn)確性。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求市場(chǎng)覆蓋率、財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面漂亮和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)的完成，往往在企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)表上做手腳，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益大多依靠企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，導(dǎo)致會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作很難做到客觀公正。而企業(yè)監(jiān)督部門最多能夠?qū)σ粋€(gè)部門的單一統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，很難對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息報(bào)表做到全方位的監(jiān)督檢查。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不專業(yè)

隨著市場(chǎng)化運(yùn)作和國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的要求，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不斷增多。但是在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)往往把第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查放在次要地位，會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了裝裱財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。此外，有些會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)受到利益驅(qū)使，其背離了行業(yè)宗旨和社會(huì)外部監(jiān)督的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事違背國(guó)家《會(huì)計(jì)法》的財(cái)務(wù)行為，不能做到及時(shí)監(jiān)督和制止，反而視而不見，甚至幫其刻意隱瞞，這種行為根本無(wú)法達(dá)到社會(huì)外部監(jiān)督的目的。我國(guó)沒有建立完整有效的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督體系和行業(yè)規(guī)范，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效監(jiān)督企業(yè)主體的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為開展有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而這些諸多因素導(dǎo)致社會(huì)外部審計(jì)的鑒證功能很難達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的要求。

（三）政府各職能部門的監(jiān)督不到位

我國(guó)政府部門眾多，對(duì)于企業(yè)監(jiān)督檢查的職能也非常廣泛，而工商、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在履行監(jiān)督職能時(shí)，往往檢查重復(fù)的比較多，長(zhǎng)此以往，容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不堪重負(fù)，而職能部門的職責(zé)不清又容易導(dǎo)致監(jiān)督職能不到位。國(guó)家雖然出臺(tái)了一系列法律法規(guī)來(lái)指導(dǎo)職能部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審查，但是各個(gè)職能部門內(nèi)部對(duì)于如何貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏明確的規(guī)定，它導(dǎo)致政府各職能部門或者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)采取無(wú)視行為，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的政府責(zé)任?；蛘?，政府各職能部門越權(quán)監(jiān)督，導(dǎo)致其監(jiān)督范圍超越了國(guó)家法律賦予的范圍，造成監(jiān)督局面的混亂。而國(guó)家職能部門受限于事業(yè)編制和崗位限制，不能真正做到人盡其職、盡職盡責(zé)，而往往是1～2個(gè)人承擔(dān)著繁重的部門職責(zé)，長(zhǎng)此以往，只能是人浮于事，不能做到政府監(jiān)督職能的盡心盡責(zé)。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的改革策略

為了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的諸多問題，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的規(guī)范性，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督獨(dú)立性和權(quán)威性，敦促政府各職能部門采取切實(shí)有效的監(jiān)督措施。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督獨(dú)立有效

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的發(fā)起點(diǎn)和關(guān)鍵因素，需要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳，規(guī)范其職責(zé)范圍和責(zé)任范圍，教育其養(yǎng)成遵紀(jì)守法、克己奉公的職業(yè)精神，自覺接受會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部建立健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理隊(duì)伍，提高隊(duì)伍專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，其部門利益和個(gè)人利益不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者限制。在企業(yè)會(huì)計(jì)基本工作中，企業(yè)要建立完整的崗位工作流程和職責(zé)范圍，保證會(huì)計(jì)工作能夠和監(jiān)督檢查工作深入結(jié)合，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息采集的程序化、制度化和規(guī)范化，在最大限度上消除人為因素對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的合法有效。

（二）社會(huì)層面注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督客觀公正

社會(huì)層面的監(jiān)督工作必須加強(qiáng)第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督客觀性和公正性建設(shè)。首先，需要企業(yè)重視會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)中的重要作用，打破行政部門的權(quán)利壟斷及企業(yè)利益群體的監(jiān)督障礙，通過(guò)制定相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要作用。企業(yè)應(yīng)該積極加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和聯(lián)系，建立起合作伙伴的工作關(guān)系，完善會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)其和國(guó)家執(zhí)法部門的合作，真正為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息工作提供高水平和高質(zhì)量的服務(wù)。此外，政府應(yīng)該出臺(tái)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查條例，從社會(huì)層面構(gòu)建強(qiáng)烈示范效應(yīng)以及引導(dǎo)效果，實(shí)現(xiàn)社會(huì)誠(chéng)信體系，引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)真規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）實(shí)現(xiàn)政府職能部門做到監(jiān)督工作有法可依

政府監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的核心力量，它位于整個(gè)監(jiān)督體系的主導(dǎo)地位，它集中體現(xiàn)在政府各職能部門對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理。首先，政府應(yīng)該肩負(fù)起會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任，有效鑒定企業(yè)各階段財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表，保證宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)債權(quán)人合法利益能夠得到有效保護(hù)。其次，政府各職能部門應(yīng)該明確監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)督重點(diǎn)，相關(guān)職能部門應(yīng)該加強(qiáng)溝通和合作，保證既能做到監(jiān)督工作的合法有效，也要避免對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生過(guò)重的負(fù)擔(dān)，國(guó)家應(yīng)該從法律法規(guī)層面對(duì)于職能部門的監(jiān)督檢查工作提供法律支持。

四、結(jié)語(yǔ)

眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系已經(jīng)不能滿足日益增長(zhǎng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)管理的需求，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低效容易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生誤導(dǎo)，這就需要我國(guó)企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)外部環(huán)境和政府職能部門三方共同努力，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的合法有序建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊帆.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題及對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2016（03）.

（作者單位：大連廣播電視大學(xué)金州新區(qū)分校）