陳慧

摘要：部門預(yù)決算偏離度的大小體現(xiàn)著財政預(yù)算管理水平的高低，它對提升財政資金的利用率，保護財政資金安全有著重要作用。文章主要描述了部門預(yù)決算差異情況，分別從預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個環(huán)節(jié)分析了原因，并就如何改進提供了三點對策建議。

關(guān)鍵詞：部門預(yù)決算；差異；原因；分析

部門預(yù)算草案經(jīng)人民代表大會審核、批準后即可進入執(zhí)行環(huán)節(jié)，各預(yù)算單位按流程嚴格執(zhí)行預(yù)算草案，那么決算與預(yù)算應(yīng)該基本相同，但是執(zhí)行中確有一些客觀狀況或不可預(yù)測的事件發(fā)生，便會影響預(yù)算執(zhí)行的效果，導(dǎo)致預(yù)決算差異過大。本文通過對南京市秦淮區(qū)部分部門2014年、2015年預(yù)決算數(shù)據(jù)差異進行分析，揭示預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及決算方面的問題，查找原因，研究對策，有利于改善各部門預(yù)決算的差異。

一、部門預(yù)決算差異的現(xiàn)狀

（一）收入方面的預(yù)決算偏差

行政單位的預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，行政單位預(yù)算反映預(yù)算年度內(nèi)行政單位的資金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金來源和去向，是行政單位財務(wù)工作的基本依據(jù)。收入是行政單位履行職能開展業(yè)務(wù)活動、完成工作任務(wù)目標和計劃的財力保障。行政單位收入包括財政撥款收入和其他收入兩大類。

從2014年、2015年部分預(yù)算單位的部門預(yù)決算收入數(shù)據(jù)來看，各部門的預(yù)算收入、決算收入都出現(xiàn)了不同程度的提高，增減幅度因各部門而異。表1的數(shù)據(jù)顯示，預(yù)決算偏離度合計額差異不大，但存在較大的個體差異，其中2014年D部門的差異額達1217萬元，偏離度達到41.48%。2015年四部門中除A部門外其他部門差異率均有下降。特別是D部門，由差異最大的部門，轉(zhuǎn)變?yōu)椴町愖钚〉牟块T。

（二）支出方面的預(yù)決算偏差

支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括基本支出和項目支出?；局С霭ㄈ藛T支出和公用支出兩部分，項目支出是在基本支出之外發(fā)生的支出。

從以上表中可以直觀看出，偏離總體成下降趨勢，但也存在較大個體差異，除C部門2014、2015年收入預(yù)決算和支出預(yù)決算都相對穩(wěn)定且偏離度也比較小之外，其他部門偏離度起伏很大，說明部分部門在執(zhí)行環(huán)節(jié)存在一定的問題。

二、部門預(yù)決算差異原因分析

形成部門預(yù)決算差異較大的因素很多，由于預(yù)算是預(yù)估、計劃的情況、決算是最終的結(jié)果，往往會存在差異，但差異較大可以從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算這三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)來進行原因分析。

（一）預(yù)算編制不完善

1. 部門收入預(yù)算編制不完整

部門預(yù)算一般都是在當(dāng)年九、十月份開始進行下一年度的部門預(yù)算編制工作，在編制年度部門收入預(yù)算時，上一預(yù)算年度決算工作還未開始，存在著不確定性，以及省、市轉(zhuǎn)移支付資金及專項資金金額的不確定性，會導(dǎo)致上年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)收入、非稅收入、其他收入等未全額編入年初預(yù)算。另外政府工作計劃一般是在年末，部門對下一年度工作缺少準確的信息來源，導(dǎo)致部門的項目預(yù)算內(nèi)容粗簡，重復(fù)上報或漏報項目。

2. 支出預(yù)算保障范圍不實際

基本支出預(yù)算，主要是保證行政單位的人員經(jīng)費，按照定員定額標準予以核定；其次要保證行政單位正常運轉(zhuǎn)所需公用經(jīng)費，按照人員定額標準核定。這種保障方式，對純業(yè)務(wù)部門來說，沒有問題，但對收支沒有完全脫勾的單位、諸如政府的派出機構(gòu)街道來說，就會存在問題，因為街道除了行政在編在職、離退人員，還有很多沒有全額保障的政府在崗人員及單位自聘的長聘人員，這些人員的經(jīng)費來源是街道通過納入預(yù)算管理的非稅收入。這樣就會導(dǎo)致非稅收入多的街道，在支出方面就會寬裕很多，那么非稅收入少的街道，就有可能連基本運轉(zhuǎn)都難以保障，表1中的A部門，由于2015年非稅收入大幅減少，導(dǎo)致決算收入與預(yù)算收入偏離度很大，支出預(yù)算安排不了，又必須要開支，最終會導(dǎo)致擠占其他經(jīng)費或超支現(xiàn)象。而表1中的D部門，在2014年保守預(yù)測了收入，后來非稅收入大幅增加，導(dǎo)致部門預(yù)算缺乏有效的約束力。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位

部門預(yù)算經(jīng)由人大批準之后，就具有法律效力 ， 預(yù)算批復(fù)下達后，就要以此為據(jù)來執(zhí)行 ， 不得隨意更改。但在部門預(yù)算執(zhí)行過程中，因各種原因，還是會有一定的隨意性，一般表現(xiàn)在超預(yù)算支出、先用后批，擠占挪用等，從表1中可以看出，2014年D部門預(yù)算追加數(shù)額較大，達1217萬元。占年初預(yù)算收入的41%。有的部門預(yù)算項目沒有在當(dāng)年執(zhí)行完畢，形成大量結(jié)轉(zhuǎn)資金，如表1中的C部門2015年決算收入3782萬元，決算支出3511萬元，結(jié)轉(zhuǎn)了271萬元。

（三）決算隨意性較大

由于目前各單位的財務(wù)會計核算軟件缺少預(yù)算與會計核算科目之間預(yù)警控制功能，很多財務(wù)人員在核算時，隨意性較大，喜歡按習(xí)慣、按經(jīng)驗來記賬，特別是現(xiàn)在要求收入支出都要反映功能科目，很多單位在再做決算時，才發(fā)現(xiàn)不僅經(jīng)濟科目金額與預(yù)算不一致，而且功能科目也不一致，因年底事務(wù)，便會簡易調(diào)整賬務(wù)，在進行賬表一致性核查工作中，就發(fā)現(xiàn)有單位為了與預(yù)算一致，空做憑證，進行調(diào)整。

三、改進部門預(yù)決算差異的建議

（一）構(gòu)建部門預(yù)算編制管理體系

首先預(yù)算編制是預(yù)算管理的基石，預(yù)算的編制又是個系統(tǒng)工程，需要預(yù)算單位各科室的協(xié)調(diào)配合。預(yù)算單位還要加強與政府及相關(guān)職能部門的溝通，及時掌握政府明年重點工作的相關(guān)信息，以便單位結(jié)合明年工作計劃編全編實編準預(yù)算。其次要進一步完善定額標準體系。根據(jù)各單位承擔(dān)的工作任務(wù)及職能不同，對基本支出進行深入分析調(diào)研，特別對收支沒有脫勾的部門，測算出比較合理的保障標準。提高預(yù)算編制的準確性和規(guī)范性。

（二）完善預(yù)算執(zhí)行控制制度

首先財政部門要加強預(yù)算指標管理，嚴格控制追加支出，嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度，其次要加強對項目的執(zhí)行、資金的支付方式、資金流向、用途等方面情況進行階段性分析，強化對重大項目預(yù)算的執(zhí)行情況，進行跟蹤監(jiān)督或抽查，客觀評價資金使用效果，發(fā)現(xiàn)問題及時督促整改問題。并定期通報部門預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的執(zhí)行偏差，收支不實，違規(guī)支出等問題和情況。

（三）增加部門決算審核細節(jié)

首先是健全制度措施，從預(yù)算、核算到?jīng)Q算的有關(guān)內(nèi)容要相銜接，建議完善各類會計核算軟件的功能，與預(yù)算系統(tǒng)建立即時的對應(yīng)關(guān)系，實現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行、決算系統(tǒng)的規(guī)范化、一體化，從而減少二者的差異；其次是加強決算審核工作，要做好單位賬務(wù)與決算報表一致性的核查，完整反映預(yù)算單位所有收入和支出，避免人為調(diào)節(jié)支出的經(jīng)濟科目及支出金額或?qū)⑵渌杖朐谕鶃砜钪泻怂愕取Ｒ陀^反映部門預(yù)算執(zhí)行情況，比較預(yù)決算差異以及收入、支出變動情況，分析原因，糾正問題；最后是要加大預(yù)決算信息公開的力度，督促各預(yù)算單位要嚴格預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等管理。

（作者單位：江蘇省南京市秦淮區(qū)財政局）