（曲靖師范學院 經(jīng)濟與管理學院 云南省 曲靖市655011）

摘 要：近年，表外業(yè)務在金融市場上的發(fā)展活躍，不但為商業(yè)銀行注入了活力，創(chuàng)造了更多收益和利潤，而且能增進銀行與客戶之間的聯(lián)系，擴大銀行在社會上的影響，從而也能夠促進傳統(tǒng)表內(nèi)業(yè)務的發(fā)展。我國的表外業(yè)務起步晚，還處在起始階段，有很大的發(fā)展?jié)摿Γ怯捎诒硗鈽I(yè)務靈活性大、自身透明度低的特點，在發(fā)展中存在不易監(jiān)管、信用風險高、會計核算不完善等問題。本文通過對我國表外業(yè)務在發(fā)展過程中面臨的風險進行分析、探討，對不同的風險采取不同的策略，為表外業(yè)務的發(fā)展提供有價值的參考和借鑒。

關鍵詞：表外業(yè)務；風險；策略

一、表外業(yè)務概述

狹義的表外業(yè)務，是指沒有被列入資產(chǎn)負債表，但是同表內(nèi)資產(chǎn)、負債業(yè)務有密切的聯(lián)系，在一定條件下，還會轉變?yōu)楸韮?nèi)業(yè)務的此類經(jīng)營活動。存在一定的風險，必須要在會計報表附注中披露。廣義的表外業(yè)務，則是指銀行所經(jīng)營的業(yè)務，所有不在資產(chǎn)負債表列示的業(yè)務。

二、表外業(yè)務的分類

依據(jù)《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定，將表外業(yè)務分為兩類：一是或有資產(chǎn)或有負債類，即狹義的表外業(yè)務，在一定條件下可以轉化為資產(chǎn)或負債業(yè)務。如各種貸款承諾、擔保業(yè)務、金融衍生產(chǎn)品等；二是金融服務類業(yè)務，這類業(yè)務只提供金融服務，主要是收取手續(xù)費，風險很低，甚至沒有風險。如信托與咨詢服務、支付與結算業(yè)務、代理人業(yè)務等。

三、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務風險分析

與國外的商業(yè)銀行表外業(yè)務的發(fā)展情況相比較，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的起步和發(fā)展都比較晚。由于表外業(yè)務自身的一些特點，再加上銀行管理和外部環(huán)境等方面的一些原因，在表外業(yè)務的發(fā)展過程中，會面臨各種各樣的風險，具體來看，主要有以下幾種風險：

（一）信用風險

信用風險是指表外業(yè)務所服務對象沒有遵守約定，沒有能力或不想履行約定的義務，而使銀行蒙受損失的風險。一種是在開展表外業(yè)務之前，對服務對象的信用調查不真實、不完整，導致銀行的一些資金等無法收回，銀行要自己承擔損失的風險。另一種是服務對象因為經(jīng)營不善等各種原因，無法償還與債權人約定的債務，假設銀行作為其服務對象的擔保人，就要為債務人承擔償還債務的責任。

（二）杠桿率高，引起盈虧金額較大

由于現(xiàn)行金融法規(guī)對表外業(yè)務不要求資本金或者較少資本金，所以表外業(yè)務杠桿率高，盈虧金額較大。經(jīng)營這類表外業(yè)務，如果銀行預測準確，操作得當，會有很高的收益，但是其高收益也伴隨著高風險，一旦預測失誤，或者沒有做好風險管理、控制，將會造成很大損失。一般情況下，商業(yè)銀行開展表外業(yè)務時，需要交付一定的保證金，主要是在或有債權債務類業(yè)務領域，例如開立信用證、擔保、履約保函、備用信用證、遠期外匯交易、金融衍生工具交易等業(yè)務。在業(yè)務發(fā)生損失時，保證金作為第一重保障，雖然可以彌補一定的損失，但是通常情況下，保證金的比例很低，挽救損失上不能起到根本的作用，甚至對一些客戶，并沒有保證金的要求，因此損失更大一些。

（三）會計核算方面的風險

由于表外業(yè)務自身的復雜和多樣性，在會計核算方面存在很大的風險。

首先，會計核算方法不太合理。表外業(yè)務的核算方法大都采用單式記賬法，在會計核算上不能全面反映業(yè)務的來源去向，存在潛在的風險。例如，對于銀行承兌匯票只在表外記錄，對于承兌金額相對于銀行凈資產(chǎn)的比率、逾期金額占承兌總額的比率等重要的風險性指標卻沒有核算和反映。

其次，缺乏客觀的理論指導。表外業(yè)務會計核算的理論研究發(fā)展緩慢，實際上，表外業(yè)務發(fā)展迅速，缺乏先進的會計核算理論方法的指引，且表外業(yè)務相關的會計科目也不完善，給會計核算造成很大影響，即使銀監(jiān)局最新頒布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務風險管理指引》中，也沒有對表外業(yè)務的會計核算做出明確規(guī)定，這與表外業(yè)務的發(fā)展趨勢是不相符。

（四）低透明度，造成監(jiān)管難度大

表外業(yè)務的信息以附注的方式反映在報表中，很難全面和準確地反映銀行的真實風險，無論是股東、債權人、監(jiān)管者、稅務人員，都難以對其經(jīng)營業(yè)績進行評估，透明度較低。低透明度使得表外業(yè)務本身的固有風險不容易被準確的識別和分析，內(nèi)部會計審計人員、管理人員不能作出正確的判斷，制定不了有針對性的解決辦法，不利于表外業(yè)務的發(fā)展，也使得銀監(jiān)會及其他外部監(jiān)管機構的有效監(jiān)管受到嚴重影響。

四、商業(yè)銀行表外業(yè)務風險的應對策略

（一）加強信用風險管理

為了應對信用風險，應該建立一種信用評估制度。加強對客戶的信用調查，客觀合理地信用評估，盈利能力的分析，避免跟信用等級較低的客戶發(fā)生交易業(yè)務，必要時候，對一些信用等級較低的客戶，可按業(yè)務金額的比例收取一定費用。就擔保類業(yè)務，如果對方不誠信，或者經(jīng)營管理不善等造成客戶違約，銀行要為其承擔償還債務的風險，不管是在發(fā)生交易業(yè)務之前，還是交易之后，銀行都必須要對客戶真實的信用及能力等做好調查，為交易業(yè)務做好充分的準備，特別是交易發(fā)生后，要經(jīng)常對客戶的盈利、償債等能力的跟蹤調查，降低銀行的信用風險。

（二）預防高杠桿率帶來的風險

面對金融杠桿率高帶來的風險，銀行應該注重對杠桿比率的管理。大部分表外業(yè)務的杠桿率高，在市場波動較大的情況下，一旦發(fā)生失誤的情況，銀行的表外業(yè)務工具會因價格下跌而遭到慘重的損失，所以，為應對高杠桿率引起的風險，銀行可采取這些措施：第一根據(jù)自身的財務狀況及每筆業(yè)務的風險系數(shù)，運用較小的財務杠桿率，以防在預測發(fā)生失誤時銀行面臨的風險；第二，適當提高表外業(yè)務保證金的比例，在業(yè)務出現(xiàn)風險的時候，可以降低銀行遭受的損失，有一定的保證。

（三）降低會計核算方面的風險

對于表外業(yè)務會計核算的風險，應逐步完善表外業(yè)務會計核算，規(guī)范表外業(yè)務會計處理，嚴格按規(guī)范操作。首先，對會計核算方法、記賬方法和報表編制等，要在會計法律法規(guī)上統(tǒng)一做出規(guī)定，特別是，擔保承諾類業(yè)務要嚴格按會計準則的規(guī)定來核算，而一些備查登記類的事項只需簡單披露；其次，統(tǒng)一表外業(yè)務在會計核算上需要的會計科目，保證能對它合理、準確地核算，滿足銀行內(nèi)部經(jīng)營管理和對外信息披露的需要；最后，必須要保證會計信息的真實性、完整性，為會計信息的使用者提供準確、透明、可靠的信息資料，揭示存在的問題以及產(chǎn)生的原因，這樣才能促進表外業(yè)務發(fā)展。

（四）監(jiān)管部門加強監(jiān)管

表外業(yè)務相關的監(jiān)管部門應該加大對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，促使銀行在發(fā)展業(yè)務時候，能夠自覺遵守相關法律法規(guī)的要求，遵循內(nèi)部控制機制，使表外業(yè)務能夠規(guī)范合理的發(fā)展。做到對表內(nèi)業(yè)務和表外業(yè)務統(tǒng)一監(jiān)管，定期和不定期監(jiān)管相結合，對不同種類的表外業(yè)務采取不同的監(jiān)管方法，對于一些風險較低的服務類業(yè)務，其主要是以提供服務獲得收入，沒有資金的投入，風險較小，監(jiān)管部門可適當減弱對這類業(yè)務的監(jiān)管，但是，對于一些風險較高的表外業(yè)務，監(jiān)管部門則要加大監(jiān)管的力度，給銀行形成壓力，防范風險發(fā)生。

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作者簡介：

屠楚新（1988.12-）女，漢族，陜西漢中人，助教，碩士，研究方向：企業(yè)財務管理，管理會計，商業(yè)銀行會計。