白鈺+趙旭

摘要：變動成本法和完全成本法是中小企業(yè)成本核算中使用的兩種基本方法，兩種方法各有不足之處，結(jié)合應用才能使兩種方法充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。本文將分析兩種方法的原理及各自優(yōu)缺點，再將變動成本法與完全成本法相互結(jié)合，使其發(fā)揮最大的作用。

關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；結(jié)合應用

一、變動成本法和完全成本法的比較

變動成本法也稱直線成本法，是指在計算產(chǎn)品成本的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只計算生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，其中的固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，計入期間費用列入當期損益。完全成本法也稱吸收成本法，是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中。

兩者之間不同：1.理論依據(jù)不同：從變動成本法的角度說，固定制造費用的存在是因為生產(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)，它們是持續(xù)存在的，屬于產(chǎn)品成本的一部分，并且與會計期間相聯(lián)系，應該隨著時間的推移才會慢慢消逝，應當計入發(fā)生的當期，屬于期間費用。所以產(chǎn)品成本中既包括變動制造費用又包括固定制造費用。完全成本法認為固定制造費用因為生產(chǎn)才會發(fā)生，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有密切的關(guān)系，其與直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于產(chǎn)品成本的一部分，所以產(chǎn)品成本中也包括固定制造費用。2.成本構(gòu)成內(nèi)容不同：變動成本法的產(chǎn)品成本中不包括固定性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益，產(chǎn)品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及動力和變動性制造費用。而在完全成本法下，固定性制造費用屬于產(chǎn)品成本的一部分，不論是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本還是庫存成本，都包括固定性制造費用。3.損益計算的不同：變動成本法下的損益表是建立在貢獻毛益基礎上的，而完全成本法下的損益表則建立在銷售毛利的基礎上。完全成本法比變動成本法就多了一項固定制造費用，變動成本法下的當期利潤僅與銷量有關(guān)，而在完全成本法下，當期利潤既與銷售水平有關(guān)又與生產(chǎn)水平有關(guān)。

二、我國中小企業(yè)會計核算中存在的問題

首先，中小企業(yè)核算主體不明確。由此很容易將企業(yè)的資產(chǎn)與投資者的財產(chǎn)相互混淆，沒有相互分離出來，導致會計核算的主體不清晰，經(jīng)常出現(xiàn)個人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)相互占用的情況，給會計核算工作帶來不便。同時，會計核算主體也有一定的模糊性，也會影響會計賬目的準確度。所以在會計核算時中小企業(yè)應該建立自己的會計機構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)的會計制度，按照我國的法律法規(guī)進行有效的實施，做到賬目的清晰準確，讓企業(yè)的會計核算更加制度化，體系更加完整。

第二，成本核算方法選擇有一定的盲目性。由于核算時的對象不一致，導致他們的特點也不一樣，所以在實際成本核算時，要靈活運用方法的優(yōu)點，盡量地避開方法的缺陷之處。企業(yè)的成本核算關(guān)乎著企業(yè)的利益發(fā)展，在核算時應該使用科學合理的方法，對癥下藥。

第三，會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)較低。因為中小企業(yè)的公司規(guī)模有限，企業(yè)對會計從業(yè)人員的要求就比較寬松。所以，他們在進行會計核算時，不夠認真仔細，導致核算步驟不準確，不按規(guī)定進行賬戶的設置和登記，在核算的過程中還會出現(xiàn)偏差與錯誤。企業(yè)應加強管理，重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)。

三、變動成本法和完全成本法的結(jié)合應用

從以上分析可以看出，變動成本法與完全成本法各有側(cè)重點，兩者之間不能相互替代。在我國中小企業(yè)大部分使用的是完全成本法核算產(chǎn)品成本，而單一地運用完全成本法，會高估存貨成本。但是如果變更為變動成本法的會計政策，企業(yè)就需要將存貨中包含的固定性制造費用從存貨成本里拆離出來，而這顯然是不太現(xiàn)實的。所以，完全成本法不能全部改為變動成本法，最好是結(jié)合兩種方法的優(yōu)點，以滿足各個方面的需求。也就是在日常核算中以變動成本法為基礎，隨時得到內(nèi)部成本信息。而在期末結(jié)余，需要對外提供會計報表時，根據(jù)完全成本法，得到各種成本信息。這樣結(jié)合兩種成本方法的核算方式可以得到更多的財務信息，也沒有給會計人員帶來過多壓力。

具體來說，就是將變動成本法產(chǎn)生的財務信息作為內(nèi)部管理層提供信息的基礎，用完全成本法產(chǎn)生的財務信息作為對外提供信息的依據(jù)。在結(jié)合時，變動成本法計算比較簡便，產(chǎn)品成本中沒有固定制造費用，它也不用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，日常使用變動成本法可以充分發(fā)揮會計的職能。運用變動成本法進行成本分析和控制、預測企業(yè)前景、規(guī)劃未來、滿足決策者經(jīng)營管理企業(yè)的需要。完全成本法主要是對日常的業(yè)務進行分類登記，定期編制相關(guān)的財務報表，提供相關(guān)成本和利潤的報表，更側(cè)重于企業(yè)外部的使用者。在完全成本法下，每個會計年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本和固定性制造費用在完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品之間進行分配。當完工產(chǎn)品銷售后，全部成本再進行分配在已銷貨物和未銷貨物中。所以，已銷貨物吸收的固定性制造費用可作為銷貨成本計入本期的利潤表中，未銷貨物吸收的另一部分固定性制造費用則遞延到一個會計期間。這樣兼顧了成本效益的原則，既滿足企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理需要，又兼顧了對外報告的要求，可以為企業(yè)贏得更多利益，同時也使得企業(yè)能夠取得更長遠的發(fā)展。

小結(jié)

1.兩種核算方法都有不同的適用對象，特點也不盡相同，他們的缺點可以相互轉(zhuǎn)化，優(yōu)點可以相互結(jié)合，各取所需，這樣可以為企業(yè)提供更有用的信息。

2.單一使用其中一種核算方法都是美中不足的，只有結(jié)合兩種方法，合理運用，才能為企業(yè)獲取更大利益，滿足更廣泛需求，使會計信息系統(tǒng)更加完善。

參考文獻：

[1]趙志強.淺議變動成本法和完全成本法的比較及結(jié)合運用[J].會計實務，2015.

[2]孫林.變動成本法和完全成本法的比較及運用[J].企業(yè)導報，2009.