楊紅麗

摘要：要想讓會計(jì)行業(yè)中的會計(jì)核算行為更加規(guī)范，對會計(jì)信息的質(zhì)量加以保證，這就必然要對會計(jì)核算提議出最為基本內(nèi)容的要求，對會計(jì)核算要有準(zhǔn)確的思想來加以指導(dǎo)。因此，重要性原則在會計(jì)行業(yè)里讓從事會計(jì)的相關(guān)人員一定要謹(jǐn)守重要性原則，會計(jì)核算原則中最基本的原則就是重要性原則了，它在如何處理選擇會計(jì)方法、對會計(jì)進(jìn)行信息披露、設(shè)立會計(jì)賬戶等都有著會計(jì)核算中重要性原則具體的運(yùn)用的表現(xiàn)。重要性原則對企業(yè)的會計(jì)信息的提供反應(yīng)的要求是不虛假的展現(xiàn)企業(yè)里財務(wù)的真實(shí)情況、對企業(yè)經(jīng)營的成果及相關(guān)的現(xiàn)金流量的重要交易的事項(xiàng)。對于資產(chǎn)、收益、赤字等核算比較大的影響是重要性原則。進(jìn)而對使用財務(wù)報告的人員將受其影響以對會計(jì)重要的事項(xiàng)作出合理的正確的判定。

關(guān)鍵詞：重要性原則；審計(jì)風(fēng)險；相互關(guān)系；相互作用

自上世紀(jì)80年代以來，審計(jì)風(fēng)險一直是審計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)和重點(diǎn)課題，對審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)重要性的關(guān)系研究也日益得到重視。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時要準(zhǔn)確判斷審計(jì)重要性水平，這將直接影響到他們自身所負(fù)擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險的大小。因而，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)重要性之間的關(guān)系以合理確定重要性水平，既而使審計(jì)工作符合成本效益原則，同時將審計(jì)風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)是注冊會計(jì)師必須充分重視的問題。

1重要性原則

對于會計(jì)信息的質(zhì)量有一個最基本的保障要求——重要性原則。在計(jì)算核對的過程上采取不同的方式來對重要的或不重要的不同程度上的事項(xiàng)進(jìn)行不同手段方式選取的計(jì)算的方法。對于使用會計(jì)信息報告的人員來說是受其影響而做出判斷的。從事會計(jì)的相關(guān)人員要對重要程度很高的事項(xiàng)做出詳細(xì)的揭露，對于重要程度不是很高的事項(xiàng)可以恰當(dāng)?shù)母鶕?jù)現(xiàn)實(shí)情況來進(jìn)行簡單的整理。

2審計(jì)風(fēng)險

所謂的審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離，而將承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，由于控制風(fēng)險和固有風(fēng)險不可分割地交織在一起，所以通常將其合并稱為“重大錯報風(fēng)險”，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。其關(guān)系可表述為：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。由此可見，要降低審計(jì)風(fēng)險，就必須降低檢查風(fēng)險。

3重要性水平與審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系

3.1重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系可以是“正反雙向”的關(guān)系

對于重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系，要能夠正確的去認(rèn)識和理解，并且對于審計(jì)風(fēng)險要從兩個方面去進(jìn)行考慮：一個方面，從審計(jì)單位進(jìn)行考慮，審計(jì)風(fēng)險稱之為實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險；另一個方面，從審計(jì)人員進(jìn)行考慮，審計(jì)風(fēng)險稱之為可接受的審計(jì)風(fēng)險。因此，重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系，就可以從兩個方面進(jìn)行理解：一個方面是重要性與實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系；另一個方面是重要性與可接受的審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系。

3.1.1重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系是正向關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險之間存在正向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險越高；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越低。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。審計(jì)風(fēng)險越低，越要求注冊會計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以滿足審計(jì)風(fēng)險的高要求。注冊會計(jì)師不能通過不合理的人為降低重要性水平，提高審計(jì)風(fēng)險。重要性與審計(jì)風(fēng)險之間要求審計(jì)人員在確定重要性的過程中，要充分的對實(shí)際審計(jì)風(fēng)險中的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考慮，而且要能夠達(dá)到可能性審計(jì)風(fēng)險的審計(jì)效率。

3.1.2重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系是反向關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。審計(jì)風(fēng)險越高，越要求注冊會計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計(jì)師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險。評估的審計(jì)風(fēng)險是針對被審計(jì)單位而言的，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度越高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險就會增加，出現(xiàn)非重要性的可能就會越大，重要性就會變得更小。

3.2重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系是“互為前提、相互共存”的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系從正反兩個方面來看，能夠分析出重要性不是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的唯一因素，比如審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)失誤、審計(jì)人員的自身水平有限、審計(jì)人員的整體素質(zhì)較低、審計(jì)的獨(dú)立性不夠等等因素，同樣能夠?qū)е聦徲?jì)風(fēng)險的出現(xiàn)；審計(jì)風(fēng)險也不是決定重要性水平的唯一因素，比如審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)單位財務(wù)報表、審計(jì)單位會計(jì)制度、審計(jì)單位資金波動幅度等等一些因素，同樣能夠決定重要性水平。

重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系“互為前提”，在通常情況下，審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險評估的過程中，要以審計(jì)風(fēng)險為起點(diǎn)，能夠?qū)χ匾赃M(jìn)行最初步的確定，并且，根據(jù)這一重要性制定審計(jì)程序。一般最初的重要性往往會比確定后的重要性水平低，有效的促使審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致的工作，積極的搜集審計(jì)的證據(jù)。

重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系“相互共存”，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，重要性與審計(jì)風(fēng)險兩者需要同時的進(jìn)行。因?yàn)?，重要性所講的是一種“錯誤”，審計(jì)風(fēng)險所講的是一種“可能性”，將這兩者結(jié)合起來就是“錯誤的可能性”。從表面意思上就能夠看出，在講重要性的時候，所指的就是具有可能性審計(jì)風(fēng)險的重要性，在講審計(jì)風(fēng)險的時候，所指的就是具有錯誤重要性的審計(jì)風(fēng)險。

4重要性與審計(jì)風(fēng)險的關(guān)系在審計(jì)程序中的應(yīng)用情況

4.1審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)人員在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。在計(jì)劃審計(jì)工作時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，確定一個可接受的重要性水平，包括財務(wù)報表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性水平，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的水平。

4.2審計(jì)執(zhí)行階段

隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時評價計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

4.3評價審計(jì)結(jié)果階段

（1）將評價審計(jì)結(jié)果時確定的重要性水平與前階段運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。

隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，重要性水平更趨于客觀，它可能與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性水平不同。此時，注冊會計(jì)師要將評價審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。如前者比后者低，則審計(jì)風(fēng)險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的低水平。

（2）將尚未更正錯報匯總數(shù)與評價審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以發(fā)表審計(jì)意見

①如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報告；②如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計(jì)風(fēng)險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報告。

5結(jié)束語

在會計(jì)活動過程中占有十分重要位置的是重要性原則，在事業(yè)單位或者是企業(yè)單位等其他單位的財務(wù)會計(jì)的每一項(xiàng)的會計(jì)處理的活動過程中一定要嚴(yán)格的遵守重要性原則。