湯晟

【摘要】在信息與技術(shù)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，金融潛在風(fēng)險(xiǎn)隨著金融工具的不斷創(chuàng)新與“翻新”而逐漸累積，不確定性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息在基于會(huì)計(jì)信息使用者判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的預(yù)期上正產(chǎn)生著越來(lái)越大的實(shí)質(zhì)影響。對(duì)不確定性質(zhì)的未來(lái)事項(xiàng)的估計(jì)、入表與披露，即基于職業(yè)判斷基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)期信息的處理能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與反映真實(shí)的交易與事項(xiàng)。預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)是在如實(shí)反映、估計(jì)與處理預(yù)期信息的需求上發(fā)展而來(lái)的概念，其發(fā)展代表著會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步與學(xué)科的融合。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；預(yù)期信息；職業(yè)判斷； 預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】F233

一、引言

2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)原因之一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具各系列規(guī)定的考慮不完善。這種規(guī)定的不完善主要影響了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，并且存在對(duì)金融工具創(chuàng)新衍生品及資產(chǎn)證券化金融產(chǎn)品創(chuàng)新過(guò)程行為的實(shí)務(wù)指導(dǎo)缺陷。更為重要的是當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作在金融工具方面與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)有所脫節(jié)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASB”）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“FASB”）都對(duì)金融工具方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了理論的探索以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的嘗試。2014年7月IASB正式完整的發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，其主要對(duì)金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量做出了新的修訂與要求，并擬于2018年1月1日生效。之后，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面的趨同，并結(jié)合我國(guó)具體會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與實(shí)際情況，在2017年3月底，修訂發(fā)布了新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)從原先使用的“已發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)換為了“預(yù)期損失法”，即由原有的基于客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失才可對(duì)有關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)向?yàn)樵诳紤]金融資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期信用損失情況后及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以披露預(yù)期信息與金融風(fēng)險(xiǎn)可能。

預(yù)期信息與前瞻性信息有所不同。我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在相關(guān)信息決策使用者對(duì)上市公司前瞻性信息的強(qiáng)烈需求建議下，引進(jìn)了美國(guó)的（Management Discussion Andanalysis，簡(jiǎn)稱MD&A）信息披露制度，旨在要求上市公司披露與其自身未來(lái)價(jià)值有關(guān)的預(yù)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及資金需求和資金使用情況等信息，這些信息是多元化的信息，也是前瞻性信息，主要在上市公司年報(bào)中“對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的展望”一標(biāo)題下披露。IASB在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的修訂過(guò)程中，于2013年發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架評(píng)論（討論稿）》（DP），在DP中，對(duì)前瞻性信息的概念做出了解讀。DP認(rèn)為前瞻性信息是以未來(lái)為導(dǎo)向的信息，也是以經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷為前提基礎(chǔ)的信息。前瞻性信息所具有的信息內(nèi)容比預(yù)期信息來(lái)說(shuō)是相對(duì)較廣闊的，他不單是會(huì)計(jì)所基于職業(yè)判斷而產(chǎn)生利用的，也可以是管理層基于經(jīng)驗(yàn)所產(chǎn)生的。而預(yù)期信息在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一般多針對(duì)于金融工具或是與未來(lái)不確定性卻實(shí)質(zhì)對(duì)現(xiàn)在產(chǎn)生重要影響有關(guān)的。以2014年我國(guó)新修訂的第9號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件——職工薪酬為例，在帶薪缺勤的職工薪酬會(huì)計(jì)處理上，準(zhǔn)則指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期支付的追加金額。此外設(shè)定受益計(jì)劃這一離職后福利計(jì)劃中，要求企業(yè)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，即是通過(guò)綜合估計(jì)與預(yù)計(jì)職工離職率與死亡率等人口統(tǒng)計(jì)變量與未來(lái)薪金、未來(lái)醫(yī)療費(fèi)用價(jià)格趨勢(shì)等財(cái)務(wù)變量的預(yù)期計(jì)量方法。從中可以看出，一般意義上的預(yù)期信息是比較側(cè)重于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的，且是基于未來(lái)的不確定性下，以職業(yè)判斷對(duì)與預(yù)期信息有關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并反映在表內(nèi)的狹義前瞻性信息。

基于職業(yè)判斷的預(yù)期信息處理的需求催生了會(huì)計(jì)理論界對(duì)預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)概念的研究以及實(shí)務(wù)界對(duì)預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)如何基于職業(yè)判斷處理預(yù)期信息的研究。職業(yè)判斷、預(yù)期信息與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)三者之間的內(nèi)涵與關(guān)系是本文接來(lái)下所要討論的。

二、文獻(xiàn)綜述

從國(guó)外學(xué)者對(duì)三方面研究的成果上看，Skinner（1995）在其論文《JudgmentinJeopardy》（危險(xiǎn)的判斷）中對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)丑聞指出基于原則的會(huì)計(jì)在被要求使用職業(yè)判斷的行為過(guò)程中，提供了更相關(guān)和可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表。其認(rèn)為基于原則的會(huì)計(jì)比當(dāng)時(shí)美國(guó)采用的基于規(guī)則的會(huì)計(jì)相比，應(yīng)用職業(yè)判斷可以將基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)以靈活和如實(shí)的方式整合到財(cái)務(wù)報(bào)表中。Cormier，D和M.Magnan（2005）在Skinner的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用職業(yè)判斷做出分析，這兩位加拿大學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)概念框架的引導(dǎo)下進(jìn)行了修訂，其強(qiáng)調(diào)了商業(yè)或財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，這些準(zhǔn)則給予了會(huì)計(jì)師一定的自由裁量權(quán)。但隨之而來(lái)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的挑戰(zhàn)不在于選擇合適的時(shí)間、交易方式時(shí)會(huì)計(jì)師對(duì)其的職業(yè)判斷，而在于精算預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、金融工程、商業(yè)評(píng)估、商業(yè)周期或未來(lái)環(huán)境成本方面的專業(yè)技能，已成為健全財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵能力和品質(zhì)。Cormier，D和M.Magnan因此在這種背景下，對(duì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)到預(yù)計(jì)的演進(jìn)做出了論述。兩位學(xué)者認(rèn)為商業(yè)與會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下，職業(yè)判斷對(duì)預(yù)期信息的處理正面臨著多元化專業(yè)技能的需求，而這種需求必然推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)涵的完善與拓展，且會(huì)計(jì)到預(yù)計(jì)的演進(jìn)是會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)展的必然。

國(guó)內(nèi)學(xué)者在預(yù)期信息、職業(yè)判斷與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)三者上沒(méi)有開展太多的研究，公開發(fā)表的有關(guān)論文數(shù)量也不多，但仍有為數(shù)不多的相關(guān)論文在期刊上有所發(fā)表。黃世忠（2011）指出會(huì)計(jì)從滯后性轉(zhuǎn)變?yōu)榱饲罢靶?，預(yù)期損益模型顛覆了會(huì)計(jì)只反映過(guò)去不反映未來(lái)的傳統(tǒng)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)向預(yù)計(jì)的進(jìn)程演變。其也認(rèn)為隨著金融市場(chǎng)的創(chuàng)新，職業(yè)判斷正朝著專家型轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)教育模式也亟待創(chuàng)新。葛家澍（2010）認(rèn)為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征是歷史信息與預(yù)期信息并中。曾雪云（2016）基于未來(lái)現(xiàn)金流的視角下，對(duì)預(yù)期會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與前景進(jìn)行了闡述。曾雪云認(rèn)為對(duì)預(yù)期信息的發(fā)展與預(yù)期會(huì)計(jì)的走向趨勢(shì)使得在未來(lái)會(huì)計(jì)能夠更有效率地進(jìn)行資源的配置，并能夠在預(yù)測(cè)、決策、調(diào)節(jié)方面產(chǎn)生重大的作用。

從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述來(lái)看，相關(guān)研究方向的學(xué)者都對(duì)與預(yù)期信息密切有關(guān)的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)持有肯定態(tài)度，且從會(huì)計(jì)到預(yù)計(jì)演變的過(guò)程中，會(huì)存在大量的可以探索、研究的空間，涉及各種經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的判斷，職業(yè)判斷在其中會(huì)起著很大的作用，當(dāng)然這種職業(yè)判斷是基于內(nèi)涵拓展后的，是基于深度經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)基礎(chǔ)上的。

三、基于職業(yè)判斷的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)期信息的處理

會(huì)計(jì)信息的發(fā)展如今從以反映歷史信息為主、部分反映公允價(jià)值到了預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)廣泛使用的決策性時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的全球化與商業(yè)模式、金融工具的創(chuàng)新導(dǎo)致了會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。一些關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，如從工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向了基于合同的服務(wù)經(jīng)濟(jì)與信息經(jīng)濟(jì)、補(bǔ)償計(jì)劃等從外在推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的演變。從收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的演變過(guò)程可以看出，其已經(jīng)轉(zhuǎn)向了“未來(lái)觀”，綜合反映過(guò)去與預(yù)計(jì)未來(lái)已經(jīng)是會(huì)計(jì)的職能目標(biāo)之一。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算對(duì)象已經(jīng)拓展到了未來(lái)的交易與事項(xiàng)的預(yù)期上，并且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理會(huì)更多的涉及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)。

因此，隨著預(yù)期信息越來(lái)越受到信息決策者的重視，在基于職業(yè)判斷的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)期信息的處理上將是今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)業(yè)界廣泛討論的議題。在會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向預(yù)計(jì)的職能目標(biāo)變動(dòng)上，也會(huì)遇到一些主要問(wèn)題：

（一）最為突出的問(wèn)題就是在對(duì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的預(yù)期上如何進(jìn)行反映，從性質(zhì)上說(shuō)，未來(lái)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)就代表一定的不確定性，這種不確定的反映就需要依靠會(huì)計(jì)運(yùn)用職業(yè)判斷。從實(shí)際上來(lái)說(shuō)，對(duì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的預(yù)期信息的預(yù)期處理很難具備普及的條件，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，其不具備這種動(dòng)力以及財(cái)務(wù)部門缺乏相應(yīng)的職業(yè)技能。

（二）預(yù)期信用損失等預(yù)期信息方面的模型需要預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)有著相對(duì)較廣的知識(shí)面，熟知金融、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)等各學(xué)科的知識(shí)體系，并要有相對(duì)的深度理解。其實(shí)質(zhì)在于預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)需要有堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)背景，凈現(xiàn)值、股票期權(quán)估值、衍生品估值、精算預(yù)測(cè)等。在金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化、衍生化的趨勢(shì)仍不斷有所上升的情況下，金融產(chǎn)品的嵌套逐漸復(fù)雜化，在對(duì)這種復(fù)雜程度高的金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量上，較為審慎與可靠的做法是在于理解其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。尤其是涉及面很廣的包含復(fù)雜金融產(chǎn)品與條款的合同協(xié)議，預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)需要分析企業(yè)合同的業(yè)務(wù)安排模式、客戶方的實(shí)際價(jià)值主張與隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種需要分析是基于理論視角的，而現(xiàn)實(shí)情況下，這需要預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)有著超越現(xiàn)在定義的職業(yè)判斷能力，即了解所處單位的經(jīng)濟(jì)模式與業(yè)務(wù)模式，對(duì)涉及復(fù)雜性、預(yù)期性的信息要有能夠處理的職業(yè)能力。

（三）從會(huì)計(jì)的演變歷史上看，我國(guó)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境從舊時(shí)的以現(xiàn)金或相當(dāng)于現(xiàn)金銷售的條款為主的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售，再到現(xiàn)如今的服務(wù)、擔(dān)保、信托、金融工具等交易或事項(xiàng)多元化的業(yè)務(wù)體系。因此舊時(shí)的會(huì)計(jì)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)未來(lái)信息的預(yù)期與披露需求不是很大，且在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)候，注重的是傳統(tǒng)的依據(jù)，如存在、現(xiàn)實(shí)或所有權(quán)等。目前，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)期信息的核算方面，部分預(yù)期信息需要用獨(dú)立于會(huì)計(jì)體系專業(yè)的知識(shí)或技能，而這些專業(yè)知識(shí)與技能尚未被納入會(huì)計(jì)核算。這些專業(yè)知識(shí)與技能涉及不同的學(xué)科以及學(xué)科的子分科，且與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)有關(guān)的學(xué)科知識(shí)整合沒(méi)有達(dá)到無(wú)縫化的效果。

（四）以高等院校會(huì)計(jì)本科專業(yè)為例，目前一些知名會(huì)計(jì)專業(yè)的高等院校已經(jīng)實(shí)施了寬口徑的會(huì)計(jì)專業(yè)“大類分流”政策，即先通過(guò)多學(xué)科知識(shí)授課來(lái)拓展學(xué)生的整體知識(shí)面與多專業(yè)知識(shí)面，并輔之以一些專業(yè)必修課與專業(yè)選修課，以學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，再根據(jù)學(xué)生自身的專業(yè)興趣發(fā)展方向來(lái)培養(yǎng)具有寬厚專業(yè)知識(shí)體系架構(gòu)的會(huì)計(jì)方向人才。這種政策的發(fā)展方向是好的，但是也存在著相應(yīng)的問(wèn)題。首先，本科的專業(yè)知識(shí)教育的廣度雖然有了，但深度還是存在欠缺，這是受每類專業(yè)課與學(xué)科課的課時(shí)限制所致。而高等院校會(huì)計(jì)研究生專業(yè)與博士專業(yè)都是具有較為確定發(fā)展方向，這凸顯了本科深度不夠，研究生、博士學(xué)科廣度不夠的存在現(xiàn)象。其次，問(wèn)題所在不單是與其他學(xué)科之間融合度不夠，還存在協(xié)調(diào)性、協(xié)同性的問(wèn)題。比如會(huì)計(jì)學(xué)科與金融學(xué)科是有所交叉的，但似乎會(huì)計(jì)與金融的發(fā)展是并行軌道般有著平行且絕緣般的性質(zhì)。這種性質(zhì)可能在會(huì)計(jì)或是金融在碰到復(fù)雜或是多樣性問(wèn)題研究時(shí)會(huì)涉及到對(duì)方領(lǐng)域，但這僅僅是基于研究的目的或是有所指向的，缺乏純學(xué)術(shù)研究型或是實(shí)證研究的融合會(huì)計(jì)與金融的研究動(dòng)力。

四、對(duì)會(huì)計(jì)未來(lái)演變發(fā)展的建議

本文所討論的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)主要指面對(duì)能夠?qū)π畔Q策者產(chǎn)生重大影響或是能夠相對(duì)較好地反映企業(yè)或單位實(shí)際整體狀況的對(duì)未來(lái)預(yù)期信息進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)未來(lái)演變?yōu)轭A(yù)計(jì)是必然的，只是程度上的差異。會(huì)計(jì)與審計(jì)是相互聯(lián)系的，就審計(jì)而言，職業(yè)判斷在審計(jì)過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，其職業(yè)判斷范圍也隨著被審計(jì)項(xiàng)目的單位以及業(yè)務(wù)性質(zhì)而有所不同，但從整體視角上看，職業(yè)判斷所包括的范圍是相當(dāng)大的。就會(huì)計(jì)而言，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及金融創(chuàng)新，會(huì)計(jì)方面對(duì)預(yù)期信息的職業(yè)判斷范圍也呈現(xiàn)著擴(kuò)大的趨勢(shì)。因此，本文根據(jù)以上思路，對(duì)會(huì)計(jì)未來(lái)演變的發(fā)展提出了以下可行性建議：

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式以及預(yù)期信息所涵蓋的多元化專業(yè)與領(lǐng)域意味著會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷含義與內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)進(jìn)行擴(kuò)展以及科學(xué)性地完善。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷義務(wù)要擴(kuò)展到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域，因?yàn)橹挥辛私馓囟ń灰谆蚴马?xiàng)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)目的及其本質(zhì)，會(huì)計(jì)才能夠根據(jù)會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，所以職業(yè)判斷的底層基礎(chǔ)要從會(huì)計(jì)理論的角度進(jìn)行夯實(shí)與加厚、加寬。

（二）預(yù)期信息其潛在的可拓展性也是具有韌性的，即拓展預(yù)期信息的功能。信息的價(jià)值體現(xiàn)在其被利用的程度是，而會(huì)計(jì)角度上的預(yù)期信息的功能價(jià)值最主要一點(diǎn)是幫助企業(yè)及單位認(rèn)清自身風(fēng)險(xiǎn)，在良好經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，預(yù)期信息還能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，幫助經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。到底什么樣的信息算是預(yù)期信息？到底什么樣的預(yù)期信息需要基于模型的計(jì)量或是專業(yè)的判斷？預(yù)期信息是否可以以重要性與相關(guān)性為依據(jù)進(jìn)行程度比重分層？預(yù)期信息與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的系統(tǒng)性闡述又是什么？預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)是基于職業(yè)判斷對(duì)預(yù)期信息的處理，那么從另一角度上看，金融企業(yè)的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)、銀行業(yè)的預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系與區(qū)別是什么，可以分類闡述嗎？這些問(wèn)題的存在與研究能夠深層次地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步與促進(jìn)實(shí)務(wù)的可操作，因此學(xué)術(shù)界可以對(duì)預(yù)期信息進(jìn)行更加深一步的探討。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等自律性組織應(yīng)當(dāng)注重專業(yè)技能的培養(yǎng)，尤其是在與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)核算預(yù)期信息相關(guān)的精算、計(jì)量經(jīng)濟(jì)等跨學(xué)科知識(shí)的融合方面，這是會(huì)計(jì)再教育與職業(yè)教育的深化。除此之外，高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)本科、研究生、博士學(xué)院應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)發(fā)展的角度出發(fā)進(jìn)行多學(xué)科體系層次的教育，并在此基礎(chǔ)上多開展以周或者月為單位的專題教育與系列講座，專題教育與系列講座應(yīng)當(dāng)包含前沿會(huì)計(jì)理論發(fā)展、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)政策、與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)科領(lǐng)域發(fā)展情況及融合情況等。這樣可以以多學(xué)科體系層次的課程教育為主，以專題教育與系列講座為輔，提升在校學(xué)生的綜合專業(yè)素質(zhì)與技能，為社會(huì)輸送具有扎實(shí)基礎(chǔ)和完善的綜合專業(yè)知識(shí)體系框架的高質(zhì)量人才。目前學(xué)術(shù)界也有另外一種建議，即是可以通過(guò)合理搭配具有不同專業(yè)背景和從業(yè)經(jīng)歷的多元化人才，以此不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才結(jié)果。這固然可以，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的學(xué)術(shù)發(fā)展角度來(lái)講，會(huì)計(jì)業(yè)界還是要有融通相應(yīng)學(xué)科的人才出現(xiàn)，這樣才能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的發(fā)展。因此，還應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)有余力的學(xué)生可以嘗試“第二專業(yè)”的修習(xí)，即雙學(xué)位研讀。

（四）為了有效評(píng)估企業(yè)以及其資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（損失），會(huì)計(jì)需要分析與預(yù)測(cè)工具，這些分析與預(yù)測(cè)工具一般都是基于信息技術(shù)的基礎(chǔ)上。分析與預(yù)測(cè)工具的研究與創(chuàng)造可以幫助處理預(yù)期信息的會(huì)計(jì)更加科學(xué)與規(guī)范地根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行職業(yè)判斷。例如，對(duì)各類涉及會(huì)計(jì)處理的預(yù)期信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分析與預(yù)測(cè)，因?yàn)槲磥?lái)交易與事項(xiàng)必須對(duì)一些涉及欺詐、經(jīng)濟(jì)下行可能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，比如考慮商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、金融和商業(yè)政策、發(fā)展前景、財(cái)務(wù)健康、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的考慮就需要行業(yè)資深的專業(yè)人士對(duì)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置。此外，對(duì)一些預(yù)期信息核算所使用的跨專業(yè)模型的軟件開發(fā)上也可以研究出類似出XBRL的可拓展性核算軟件，這樣可以從一定程度上緩解會(huì)計(jì)對(duì)復(fù)雜的、需要跨專業(yè)技能的預(yù)期信息的處理上的能力不足問(wèn)題。

五、結(jié)論

Zeff（2002）指出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論不一定建立在堅(jiān)實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)之上。首先從科學(xué)的角度來(lái)看，難道只有一種會(huì)計(jì)理論？或者，是否有綜合的會(huì)計(jì)理論？是否有可能擁有會(huì)計(jì)理論？這些問(wèn)題依然是開放式的，同時(shí)有廣泛的證據(jù)表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定本質(zhì)上是一個(gè)結(jié)果反映利益相關(guān)方利益的政治進(jìn)程。雖然在現(xiàn)階段，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)影響力與各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性正不斷規(guī)范的發(fā)展，但不管怎樣，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也是在不斷發(fā)展的，我國(guó)預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)必須結(jié)合我國(guó)具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在基于職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)期信息進(jìn)行處理。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]Skinner，R.1995.JudgmentinJeopardy.CAMagazine（November），pp.14-21.

[2]Cormier，DandM.Magnan.FromAccountingtoForecouenting.CanadianAccountingPerspective.onlinelibarar. wiley.com.2005.

[3]Zeff，S.2002.PoliticalLobbyingonProposedStandar ds：AChallengetotheIASB.AccountingHorizons，16（1：43-54

[4]黃世忠.從會(huì)計(jì)到預(yù)計(jì)——論會(huì)計(jì)的演進(jìn)及其對(duì)專業(yè)判斷和教育模式的啟示[J]財(cái)會(huì)通訊.2011，（07）：6-7.

[5]曾雪云.預(yù)期會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與前景——未來(lái)現(xiàn)金流視角[J]會(huì)計(jì)研究.2016，（07）：3-9.

[6]葛家澍.現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征——?dú)v史信息與預(yù)期信息并重[J]會(huì)計(jì)之友.2010，（4）：4-6.