馬莉

摘要：醫(yī)院人工成本是醫(yī)院總成本中的核心組成部分，建立醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系，以量化的形式對(duì)人工成本進(jìn)行對(duì)比、分析，有利于醫(yī)院與同行業(yè)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)，找出差距，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)健康發(fā)展有非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 人工成本 指標(biāo)體系

一、醫(yī)院人工成本的含義及研究意義

醫(yī)院人工成本是指一定時(shí)期內(nèi)，醫(yī)院為了提供服務(wù)而使用勞動(dòng)力所發(fā)生的所有直接和間接費(fèi)用。醫(yī)療人員是醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在保證醫(yī)院正常運(yùn)行的前提下，滿足醫(yī)療人員的需求，能極大地增強(qiáng)其工作積極性，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此，醫(yī)院人工成本，是醫(yī)院總成本中的核心組成部分，對(duì)醫(yī)院人工成本進(jìn)行深入分析和研究，具有十分重要的意義。

二、醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系的研究意義

建立醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系，用具體指標(biāo)從多維度去衡量人工成本，以量化的形式對(duì)人工成本進(jìn)行對(duì)比、分析，能夠全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的人員經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)狀、人員經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)以及醫(yī)院人工成本的獲利能力，它是醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的主要內(nèi)容之一。

通過(guò)對(duì)醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系的深入研究，使得醫(yī)院與同行業(yè)對(duì)比更為直觀，有利于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)，找到差距；優(yōu)化成本管理模式，吸引人才，減少醫(yī)院人員流失；改善醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)的健康發(fā)展有非常重要的作用。

三、醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系建立的思路和方法

首先，按照醫(yī)院的人員類型對(duì)人工成本進(jìn)行科學(xué)分類。這是對(duì)人工成本進(jìn)行全面詳細(xì)分析的基礎(chǔ)。從人員崗位角度分類，分為管理人員人工成本和醫(yī)療人員人工成本。醫(yī)療人員人工成本可以再分為醫(yī)生人工成本、護(hù)士人工成本和醫(yī)療技術(shù)人員人工成本。從人員職稱角度分類，分為無(wú)職稱人員人工成本、初級(jí)人員人工成本、中級(jí)人員人工成本和高級(jí)人員人工成本。從人員職位角度分類，分為普通人員人工成本和科級(jí)以上管理者人工成本。

其次，確定醫(yī)院人工成本的研究?jī)?nèi)容。醫(yī)院人工成本應(yīng)主要包括工資獎(jiǎng)金總額、社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金和職工福利費(fèi)共四大類成本費(fèi)用。其中，工資獎(jiǎng)金總額是衡量醫(yī)療人員實(shí)際收入的主要指標(biāo)，是提高員工工作熱情的主要因素，因此要作為人工成本中的關(guān)鍵因素進(jìn)行研究。

最后，在上述分類的基礎(chǔ)上，建立人工成本分析指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院各類型群體的成本指標(biāo)計(jì)算分析，使得管理者能夠準(zhǔn)確掌握各類型群體的成本分配現(xiàn)狀和對(duì)比情況。

四、醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系的建立

醫(yī)院人工成本指標(biāo)體系主要分為三類：一是醫(yī)院人工成本總量指標(biāo)；二是醫(yī)院人工成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)；三是醫(yī)院人工成本的效益指標(biāo)。

（一）醫(yī)院人工成本總量指標(biāo)

醫(yī)院人工成本總量指標(biāo)是反映醫(yī)院的人工成本總量水平和增減趨勢(shì)的指標(biāo)。常用指標(biāo)有人工成本增長(zhǎng)率和人均人工成本。

1.人工成本增長(zhǎng)率

人工成本增長(zhǎng)率=（本期人工成本總額-上期人工成本總額）/上期人工成本總額×100% （式1）

人工成本增長(zhǎng)率是醫(yī)院人工成本總量對(duì)比的一個(gè)重要指標(biāo)，反映了一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院人工成本的平均發(fā)展水平。它與醫(yī)院的總收入增長(zhǎng)率應(yīng)該大致匹配，若增長(zhǎng)率過(guò)高，則說(shuō)明醫(yī)院人員支出費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快，醫(yī)院將可能面臨資金缺乏的狀況；若增長(zhǎng)率過(guò)低，則說(shuō)明醫(yī)院的人員經(jīng)費(fèi)支出沒(méi)有與醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，長(zhǎng)此以往，醫(yī)院將逐漸喪失核心競(jìng)爭(zhēng)力。

人員工資獎(jiǎng)金總額增長(zhǎng)率=（本期人員工資獎(jiǎng)金總額-上期人員工資獎(jiǎng)金總額）÷上期人員工資獎(jiǎng)金總額×100%

（式2）

在醫(yī)院的人工成本中，工資獎(jiǎng)金總額是最能真實(shí)反映職工實(shí)際收益的指標(biāo)。因此管理者應(yīng)對(duì)人員工資獎(jiǎng)金總額增長(zhǎng)率加以關(guān)注和重視。

2.人均人工成本

人均人工成本=人工成本/職工人數(shù)×100% （式3）

由于醫(yī)院職工人數(shù)不同，因此常用人均人工成本來(lái)反映醫(yī)院人工成本水平的高低。這一指標(biāo)的建立，可以使同行業(yè)間對(duì)比更直觀，及時(shí)反映醫(yī)院在行業(yè)內(nèi)的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

同時(shí)，根據(jù)不同類別的人員，設(shè)置人均人工成本明細(xì)指標(biāo)，能更詳細(xì)地反映不同梯度的從業(yè)人員的人工成本水平。在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則下，安排好人工成本的分配結(jié)構(gòu)，才有助于提高員工的積極性，吸引高素質(zhì)的醫(yī)療人才到醫(yī)院來(lái)，為醫(yī)院創(chuàng)造更大的價(jià)值。

正如上文所述，工資獎(jiǎng)金成本是人工成本中的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，應(yīng)參考公式3至公式13建立起人均工資獎(jiǎng)金成本總指標(biāo)及明細(xì)指標(biāo)，本文不再多述（見(jiàn)下表）。

人均工資獎(jiǎng)金成本=工資獎(jiǎng)金成本/職工人數(shù)×100% （式14）

（二）醫(yī)院人工成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)

醫(yī)院人工成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)是對(duì)醫(yī)院人工成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析的指標(biāo)。常用指標(biāo)分為人工成本含量、人工成本工資含量、人事費(fèi)用率和人工成本組成部分占比四大類。

1.人工成本含量

人工成本含量=人工成本/醫(yī)院總成本×100% （式15）

人工成本含量是指人工成本占醫(yī)院總成本的比例。它反映了醫(yī)院人工成本的投入情況和醫(yī)院總成本分配的合理性。

2.人工成本工資獎(jiǎng)金含量

人工成本工資獎(jiǎng)金含量=人員工資獎(jiǎng)金總額/人工成本總額×100% （式16）

人工成本工資獎(jiǎng)金含量是指工資獎(jiǎng)金總額占人工成本總額的比例。該指標(biāo)反映了工資獎(jiǎng)金在人工成本中的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的變動(dòng)，分析具體的結(jié)構(gòu)變動(dòng)原因，并采取措施加以調(diào)整。

3.人事費(fèi)用率

人事費(fèi)用率=人工成本總額/總收入×100% （式17）

人事費(fèi)用率是用來(lái)反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)總價(jià)值中用于支付人工成本的比例。說(shuō)明了職工報(bào)酬占企業(yè)總收入的份額。

4.人工成本組成部分占比

醫(yī)生人工成本占總?cè)斯こ杀颈?醫(yī)生人工成本/總?cè)斯こ杀尽?00% （式18）

按照上文崗位分類計(jì)算各類別占總?cè)斯こ杀颈?，能夠反映不同崗位的人工成本分配結(jié)構(gòu)。護(hù)士、醫(yī)技人員、管理人員占總?cè)斯こ杀就?8。

按照上文職稱分類計(jì)算各類別占總?cè)斯こ杀颈?，能夠反映不同職稱的人工成本分配結(jié)構(gòu)。無(wú)職稱、初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)人員占總?cè)斯こ杀疽餐?8。

按照上文職位分類計(jì)算各類別占總?cè)斯こ杀颈?，能夠反映不同職位的人工成本分配結(jié)構(gòu)。普通人員和科技以上管理者占總?cè)斯こ杀疽餐?8。

人工成本組成部分占比反映了醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。縱向比較，可以反映醫(yī)院人工成本在不同投向上的變化，規(guī)劃今后人工成本的重點(diǎn)投向；橫向比較，可以分析醫(yī)院間人工成本的結(jié)構(gòu)差異，更能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的理念差異。

（三）醫(yī)院人工成本效益指標(biāo)

醫(yī)院人工成本效益指標(biāo)是評(píng)價(jià)醫(yī)院對(duì)人工成本的投入所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。常用指標(biāo)是人工成本收入比和人工成本利潤(rùn)率。

1.人工成本收入比

人工成本收入比=醫(yī)院總收入/人工成本×100% （式19）

人工成本收入比是指每投入一個(gè)單位的人工成本能夠?qū)崿F(xiàn)的收入。它是人事費(fèi)用率的倒數(shù)。該指標(biāo)是對(duì)人工成本獲利能力的考核，可以反映出醫(yī)院的“投入產(chǎn)出”關(guān)系，督促醫(yī)院用有限的資源創(chuàng)造出更大的價(jià)值。

2.人工成本利潤(rùn)率

人工成本利潤(rùn)率=醫(yī)院利潤(rùn)總額/人工成本×100% （式20）

人工成本利潤(rùn)率是指醫(yī)院付出的人工成本代價(jià)與企業(yè)最終獲得的以利潤(rùn)顯示的最終經(jīng)濟(jì)效益之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。它表明了在醫(yī)院新創(chuàng)造的價(jià)值中，從業(yè)人員直接和間接得到的全部報(bào)酬與企業(yè)利潤(rùn)之間構(gòu)成的關(guān)系。在同行業(yè)中，人工成本利潤(rùn)率越高，則單位人工成本支出所取得的經(jīng)濟(jì)效益越好，人工成本的相對(duì)水平越低。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：北京大學(xué)首鋼醫(yī)院）