趙玥

摘要：本文從會計師事務(wù)所風險控制的角度入手，首先概述會計師事務(wù)所實施風險控制的意義，然后介紹了會計師事務(wù)所進行風險識別與控制的主要過程，最后對會計師事務(wù)所風險控制的具體內(nèi)容進行分析與研究，望能夠促進會計師事務(wù)所風險管控水平的提升與完善。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；人工成本；管理

我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展時間還比較短，會計師事務(wù)所建設(shè)經(jīng)驗還不夠成熟，在內(nèi)部治理以及內(nèi)部控制方面難以避免會產(chǎn)生一定問題，直接導致會計師事務(wù)所面臨著巨大的風險。如何采取有效措施對風險進行防范與控制，提高風險管理能力，降低風險損失已成為會計師事務(wù)所相關(guān)人員高度重視并積極研究的一項課題。

一、會計師事務(wù)所風險控制意義

對會計師事務(wù)所各類潛在風險進行有效管理與控制的主要意義體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）風險控制能夠為會計師事務(wù)所營造良好的經(jīng)營環(huán)境。即風險控制措施的落實能夠確保會計師事務(wù)所在發(fā)生不可抗力的風險損失的情況下及時調(diào)動資源進行處理，及時彌補風險損失，盡早恢復會計師事務(wù)所正常經(jīng)營活動，確保內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境條件的良好與穩(wěn)定；（2）風險控制能夠提高會計師事務(wù)所的核心競爭實力。相關(guān)工作人員可以通過對風險因素的準確分析與識別，及時發(fā)現(xiàn)變化較大或難以預期的風險因素，并幫助會計師事務(wù)所決策者及時對計劃進行調(diào)整，以降低風險，通過優(yōu)化能力配置的方式促進會計師事務(wù)所的良性發(fā)展與成長。

二、會計師事務(wù)所風險控制過程

會計師事務(wù)所相關(guān)決策者應(yīng)利用科學系統(tǒng)的方法對會計師事務(wù)所潛在各種風險加以識別、衡量與控制，通過風險防范及控制需要達到降低會計師事務(wù)所各種不利后果的目的。結(jié)合當前風險管控領(lǐng)域的工作理念來看，會計師事務(wù)所風險控制的過程可以劃分為以下四個階段：第一階段是對會計師事務(wù)所風險進行識別與分析，即明確風險產(chǎn)生的原因；第二階段是對會計師事務(wù)所風險的預估，即預測了解風險發(fā)生下對會計師事務(wù)所所產(chǎn)生的損失；第三階段是對會計師事務(wù)所風險的評價，即了解相應(yīng)風險的發(fā)生是否在會計師事務(wù)所可承受范圍內(nèi)；第四階段是對會計師事務(wù)所風險的防護，即制定措施以避免風險發(fā)生對會計師事務(wù)所產(chǎn)生的一系列不良影響與后果。此過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有以下兩個方面：

（一）會計師事務(wù)所風險識別

風險識別的主要目的是了解會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理各項業(yè)務(wù)開展中各類潛在風險的暴露情況，可以為風險管理決策的制定與實施明確重點。會計師事務(wù)所內(nèi)部人員首先可以通過流程圖法、風險專家調(diào)查法、結(jié)合資料法等多種方式對風險進行準確識別，以客觀評價會計師事務(wù)所所承擔各類風險的程度。其中，流程圖法重點研究會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以及操作流程，以明確相應(yīng)操作是否需要承擔風險，對會計師事務(wù)所的具體流程與環(huán)節(jié)進行調(diào)查分析，明確風險存在的原因，發(fā)現(xiàn)潛在風險威脅，進而實現(xiàn)風險識別與分析；風險專家調(diào)查法是指會計師事務(wù)所風險管理人員以函調(diào)方式向?qū)＜姨岢鰡栴}，整理意見并匿名反饋，再次征求意見后綜合反饋，以得出客觀的會計師事務(wù)所風險狀況結(jié)論；結(jié)合資料法是指以會計師事務(wù)所以前年度的統(tǒng)計資料以及財務(wù)報表等為依據(jù)，客觀分析并掌握風險程度。

（二）會計師事務(wù)所的風險預估

在對風險要素進行準確識別的基礎(chǔ)之上對風險性質(zhì)進行分析，即按照會計師事務(wù)所風險發(fā)生的可能性程度（極少發(fā)生、發(fā)生可能性較小、發(fā)生可能性中等、很有可能發(fā)生、基本肯定發(fā)生）以及風險發(fā)生后對會計師事務(wù)所所造成的影響（影響不顯著、影響較小、影響中等、影響較大、影響極大）評價風險等級，進而制作形成風險因素平面圖。

（三）會計師事務(wù)所風險評價

根據(jù)前期識別并評估得到的風險因素，會計師事務(wù)所內(nèi)部工作人員應(yīng)基于對事務(wù)所經(jīng)營目標、風險管理能力、風險承受水平等因素的綜合考量，采取相關(guān)風險控制決策，如回避風險、轉(zhuǎn)移風險、保留風險、風險防控等措施。需要特別注意的一點是：導致會計師事務(wù)所產(chǎn)生風險的因素類型較多，選擇其中某項措施可能無法起到制約風險、降低風險損失的效果，因此工作人員應(yīng)當基于對風險特性的研究，選擇多種措施相結(jié)合的方式達到良好的防范效果。

（四）會計師事務(wù)所風險防護

風險防護具體措施的實施是以風險控制標準為依據(jù)，將所制定的風險防范技術(shù)措施應(yīng)用于會計師事務(wù)所具體實踐中，以發(fā)揮風險管理的效果。風險防護措施實施中，若發(fā)現(xiàn)實施結(jié)果與控制標準相偏離，必須及時進行反饋，以對風險管理的防護策略進行合理調(diào)整。

三、會計師事務(wù)所風險控制內(nèi)容

基于上文中對會計師事務(wù)所風險管理主體以及主要風險要素的分析不難發(fā)現(xiàn)：會計師事務(wù)所內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度、管理制度、以及組織規(guī)模等因素均會在不同程度上對風險管控水平產(chǎn)生影響。結(jié)合會計師事務(wù)所風險管控機制的建設(shè)原則，認為在控制風險方面可采取的措施有以下幾個方面：

（一） 完善會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)

會計師事務(wù)所應(yīng)增設(shè)專門的風險控制工作部門，對內(nèi)部治理結(jié)果進行完善，將風險控制部門作為獨立職能部門涵蓋在會計師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系中。董事會作為風險控制的最高機構(gòu)，對風險控制負有最終責任，即全面了解會計師事務(wù)所所面臨的風險，確定風險管理方向與目標，對風險管理戰(zhàn)略進行審批與實施，構(gòu)建與風險控制相配套的文化體系以及激勵制度。有關(guān)風險控制的日常決策權(quán)由董事會下放至執(zhí)行委員會，在執(zhí)行委員會下設(shè)置風險管理專職部門，即風險管理委員會。風險管理委員會的主要工作職能是組織會計師事務(wù)所內(nèi)部工作人員進行集中風險管理培訓，重點提高審計人員風險管控意識，制定風險管理政策，對風險管控措施實施情況進行檢查評估。會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)部門（包括人力資源、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)審核、法律咨詢等相關(guān)職能）均應(yīng)當提供風險管理委員會所需的各種數(shù)據(jù)信息，以確保風險管理委員會所指定各項風險控制措施的科學與有效。

（二）構(gòu)建客戶信息庫及客戶管理制度

會計師事務(wù)所所服務(wù)客戶的素質(zhì)水平同樣是影響其風險大小的重要因素之一。在風險控制過程中，對客戶進行謹慎篩選與甄別是非常重要的一項內(nèi)容，對防范并控制會計師事務(wù)所風險有重要意義。既往經(jīng)驗中表明：會計師事務(wù)所在開展審計服務(wù)中所面臨的最主要風險即客戶經(jīng)營失敗、財務(wù)困境、惡意欺詐等行為。因此，為實現(xiàn)對此類風險的有效控制，會計師事務(wù)所應(yīng)主動建立客戶信息庫，加強客戶管理。在信息庫中收集并保存與客戶行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)情況、經(jīng)營情況、管理人員變動情況等相關(guān)的信息資料，并由專人負責定期審查與更新。同時，還應(yīng)引入風險等級評估制度，對信息庫內(nèi)客戶進行分類管理。風險管理委員會工作人員應(yīng)定期評估客戶風險情況，按照低風險等級、中等風險等級、高風險等級標準對客戶進行分類，一方面可為審計業(yè)務(wù)的承接與簽訂提供依據(jù)，另一方面還能夠為審計業(yè)務(wù)開展中對重點風險區(qū)域控制提供指導，使審計程序與審計資源的安排、配置更加合理，從而達到風險防范與控制的目的。

（三）優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

從本質(zhì)上來說，會計師事務(wù)所是人力資本與非人力資源間所形成的一系列合約關(guān)系。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計師事務(wù)所內(nèi)部人力資本與非人力資本在剩余控制權(quán)以及剩余索取權(quán)方面的分配比例會呈現(xiàn)一定差異，進而對不同主體的監(jiān)督與激勵效果不同，直接影響決策行為。因此，在會計師事務(wù)所風險控制方面，必須重視對產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實現(xiàn)人力資本與非人力資本產(chǎn)權(quán)的合理配置，優(yōu)化人力資源管理機制，降低風險水平。此過程中應(yīng)重點關(guān)注如下兩點內(nèi)容：（1）針對會計師事務(wù)所合伙人的管理制度。第一，在會計師事務(wù)所合伙人入伙方面，其所對應(yīng)的管理制度將直接決定會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理方式，在個人申請的基礎(chǔ)之上應(yīng)由現(xiàn)有合伙人投票決策，并將合伙人的各項權(quán)利、義務(wù)、出資方式、出資比例在入伙制度中加以詳細闡述；第二，在會計師事務(wù)所合伙人退伙方面，可允許合伙人退伙的主要條件包括年齡、違規(guī)、意外、自愿情況。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)合伙人的退伙情形合理制定退股價格；第三，在會計師事務(wù)所合伙人收入分配方面，可采取先安排固定合伙人股權(quán)投資回報，剩余收入安排員工薪資報酬的管理方式；（2）針對會計師事務(wù)所非合伙人的管理制度。第一，在人員聘用方面，應(yīng)健全會計師事務(wù)所各崗位人員聘任與考核的基本制度與流程，盡全力吸納具有CPA注冊會計師或相關(guān)資格的年輕人才，同時關(guān)注應(yīng)聘者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化素質(zhì)以及思想素質(zhì)；第二，在人員委派方面，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的重要性程度選派具有良好專業(yè)勝任能力的工作人員。一般來說，針對常規(guī)審計項目可委派級別較低工作人員展開審計，但應(yīng)由經(jīng)驗豐富的審計人員進行督導，以保障審計水平。針對重點項目審計，則應(yīng)優(yōu)先委派工作經(jīng)驗豐富且級別較高的人員進行審計，以降低審計風險與誤差。

（四）以風險導向?qū)徲嬆Ｊ浇档蛯徲嬶L險

風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著特點是將客戶納入整體性經(jīng)濟環(huán)境中，從商業(yè)環(huán)境、行業(yè)條件、管理機制、以及經(jīng)營方式等多個層面對審計行為的風險水平進行評估，在審計業(yè)務(wù)發(fā)生全過程中進行風險識別與控制，以達到降低審計風險的目的。將風險導向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)風險控制領(lǐng)域中，一方面能夠節(jié)約審計成本，提高審計工作效率，對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的生存發(fā)展有重要意義，另一方面能夠?qū)徲嬞Y源有針對性的傾向于高風險審計領(lǐng)域與審計環(huán)節(jié)中，降低檢查風險，使審計風險控制在可接受范圍內(nèi)。

四、結(jié)束語

本文圍繞會計師事務(wù)所風險控制這一中心問題展開論述與分析，首先對會計師事務(wù)所進行風險管理的主要意義與價值進行分析，認為風險控制措施的實施對營造良好經(jīng)營環(huán)境，提高會計師事務(wù)所核心競爭實力均有重要意義。進而對會計師事務(wù)所識別評估風險的過程進行階段性研究與闡述。最后，就會計師事務(wù)所控制風險的相關(guān)措施進行研究，主要涉及到完善會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、構(gòu)建客戶信息庫與客戶管理制度、優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、引入風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭@四個方面的內(nèi)容，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視。

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（作者單位：利安達會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））