王余娟

摘要：據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人才中，95%是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)人才缺口達(dá)300多萬(wàn)人。會(huì)計(jì)人員自身管理會(huì)計(jì)水平不高是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)人才缺乏的重要主觀因素。切實(shí)提高會(huì)計(jì)電算化軟件在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用程度，為會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)方面的有用信息，是促使其從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型的有效助推器，本文從全面運(yùn)用輔助核算功能角度，闡述了輔助核算的概念、必要性和相關(guān)要求，循序漸進(jìn)幫助財(cái)務(wù)人員由傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)邁進(jìn)。

關(guān)鍵詞：輔助核算；傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是企事業(yè)單位發(fā)展重要的組成部分，二者缺一不可。傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)的職能是收集處理會(huì)計(jì)信息出具財(cái)務(wù)報(bào)表，比較注重核算單位整體盈利，是向后看的經(jīng)營(yíng)思維。而管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步加工處理的工作，更關(guān)注單位經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，目標(biāo)是單位短期利益的最大化，為經(jīng)營(yíng)管理者提出長(zhǎng)期發(fā)展策略，是向前看的經(jīng)營(yíng)思維。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果只是一個(gè)會(huì)做帳的會(huì)計(jì)，在我國(guó)已經(jīng)是供過(guò)于求，一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的財(cái)務(wù)人員必須改變現(xiàn)狀，逐漸實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的轉(zhuǎn)變。

目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重缺乏，究其原因有很多方面，其中會(huì)計(jì)人員自身管理會(huì)計(jì)水平不高是一個(gè)重要主觀因素?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)電算化普及程度較高，但其應(yīng)用也大多僅停留在事后算賬的水平，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。行政事業(yè)單位應(yīng)全面引入輔助核算，發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理功能，助推行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型。自從有了輔助核算功能后，原來(lái)核算型的財(cái)務(wù)軟件也就具有初步的管理型軟件的功能了。

一、輔助核算的概念

輔助核算是以會(huì)計(jì)科目為載體，對(duì)涉及收入、支出、往來(lái)款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行較為全面的補(bǔ)充反映。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在記賬時(shí)，不但要記到明細(xì)賬、總分類(lèi)賬等主體賬簿中，還會(huì)記到相應(yīng)的輔助核算賬簿中。但輔助核算項(xiàng)目又不同于一般的明細(xì)科目，它具有更加靈活方便的特性，一個(gè)輔助核算項(xiàng)目可以在多個(gè)科目下掛接。而且一個(gè)會(huì)計(jì)科目可以設(shè)置單一輔助核算項(xiàng)目，也可以選擇多個(gè)輔助核算項(xiàng)目。輔助核算輔助核算項(xiàng)目是會(huì)計(jì)科目的一種延伸，可實(shí)現(xiàn)更廣泛的賬務(wù)處理，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有效的管理信息，以適應(yīng)行政事業(yè)單位管理和決策的需要。

輔助核算一般包括：計(jì)量輔助核算、常規(guī)輔助核算、固定輔助核算和自定義輔助核算四類(lèi)。

對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算來(lái)講，應(yīng)用最廣泛的就是常規(guī)輔助核算。主要包括部門(mén)核算、單位往來(lái)核算、個(gè)人往來(lái)核算、項(xiàng)目核算、政府收支功能分類(lèi)科目核算、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目核算等幾種方式。

二、實(shí)施輔助核算的必要性

（一）有利于落實(shí)新《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定

2012年、2013年陸續(xù)出臺(tái)的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》明確指出，對(duì)收入和支出要按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下要按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。這種明細(xì)核算本質(zhì)上就是一種輔助核算的要求。按照新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，各單位至少要運(yùn)用收入支出功能分類(lèi)科目、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、業(yè)務(wù)項(xiàng)目三種輔助核算方式。

（二）有利于簡(jiǎn)化并穩(wěn)定會(huì)計(jì)科目體系，實(shí)現(xiàn)多維立體式查詢

運(yùn)用輔助核算，可用相關(guān)的輔助檔案代替明細(xì)科目，從而達(dá)到簡(jiǎn)化和穩(wěn)定會(huì)計(jì)科目體系的作用。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于單位財(cái)務(wù)管理和實(shí)際業(yè)務(wù)管理的要求，需要對(duì)一些會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)科目，以便于核算單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況。例如：按客戶記錄往來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生情況、按部門(mén)統(tǒng)計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出情況、按項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)專(zhuān)款收支情況等等。雖然利用會(huì)計(jì)明細(xì)科目核算方式可以滿足核算和管理要求，但卻存在以下三點(diǎn)不足。首先，科目體系會(huì)變得異常龐大和繁瑣，不利于提高核算效率；其次，傳統(tǒng)明細(xì)科目核算時(shí)，如果相關(guān)信息發(fā)生變動(dòng)，會(huì)造成到會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)；再次，信息查詢存在障礙，如想查詢同一支出項(xiàng)目在不同部門(mén)的發(fā)生情況時(shí)，傳統(tǒng)的明細(xì)賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由財(cái)務(wù)人員自己按照明細(xì)賬進(jìn)行人工加總和比較。而利用輔助核算則能較好地解決上述問(wèn)題。

利用輔助核算功能，可以將各位內(nèi)部各部門(mén)、往來(lái)單位、項(xiàng)目、政府收支分類(lèi)科目等設(shè)置為會(huì)計(jì)科目的輔助核算項(xiàng)，既可以使科目體系更加簡(jiǎn)潔、直觀，操作更加快捷、方便，也便于統(tǒng)計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)交叉查詢，實(shí)現(xiàn)原來(lái)的二維平面查詢模式擴(kuò)展到多維立體式交叉查詢模式，豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時(shí)方便地獲取必要的決策和管理信息。使用輔助核算，因不必建立相應(yīng)的明細(xì)科目，當(dāng)相關(guān)信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)科目，因而使得會(huì)計(jì)科目體系變得相對(duì)穩(wěn)定。比如某單位新增了某個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目或部門(mén)，在使用明細(xì)科目核算時(shí)必須要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行變更，而使用輔助核算時(shí)會(huì)計(jì)科目體系不必變更，只需對(duì)項(xiàng)目檔案和部門(mén)檔案進(jìn)行更新即可。

（三）有利于落實(shí)部門(mén)決算報(bào)表賬表一致的編報(bào)要求

以前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在編制部門(mén)決算報(bào)表時(shí)，所有的收入、支出要按照功能科目的項(xiàng)級(jí)來(lái)錄入填報(bào)，每一項(xiàng)級(jí)功能科目還要按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的項(xiàng)級(jí)科目來(lái)列出明細(xì)，比如某單位當(dāng)年有2081001“兒童福利”功能科目的收入，在支出明細(xì)表中此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要列明用于工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出的哪一個(gè)明細(xì)科目中。因傳統(tǒng)核算系統(tǒng)中未按照政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算，賬面數(shù)據(jù)無(wú)法支撐決算數(shù)據(jù)，財(cái)

務(wù)人員往往憑借主觀臆斷，人為編報(bào)數(shù)據(jù)，形成“賬表兩張皮”的做法。

近幾年，財(cái)政部門(mén)深入推進(jìn)部門(mén)決算賬表一致性核查工作，要求各行政事業(yè)單位真實(shí)準(zhǔn)確反映政府各部門(mén)履行職責(zé)情況，有效發(fā)揮決算對(duì)預(yù)算的反饋和促進(jìn)作用，這對(duì)部門(mén)決算編報(bào)提出了很高要求。行政事業(yè)單位只有全面運(yùn)用項(xiàng)目、政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行輔助核算，年終部門(mén)決算才能從賬面取數(shù)，才能保證賬表核查一致。年終扎帳時(shí)，在確認(rèn)各項(xiàng)輔助核算收支余匹配無(wú)誤后，通過(guò)輔助余額表、輔助明細(xì)賬可以查詢出每項(xiàng)功能科目資金的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目支出明細(xì)情況，據(jù)此可直接錄入到?jīng)Q算系統(tǒng)，確保了決算報(bào)表和單位賬簿一致，初步實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的一體化，有效避免了預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、決算相脫節(jié)的現(xiàn)象。

三、實(shí)施輔助核算的相關(guān)要求

長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員重主體帳核算，輕輔助賬核算，即使實(shí)行了輔助核算，對(duì)其功能設(shè)置和使用也缺乏足夠的了解和運(yùn)用。在具體實(shí)施輔助核算時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

（一）財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、功能分類(lèi)科目、業(yè)務(wù)項(xiàng)目等實(shí)施輔助核算后，要求財(cái)務(wù)人員既要懂單位具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)展情況，又要分清經(jīng)手的各項(xiàng)上級(jí)撥款、同級(jí)財(cái)政預(yù)算和預(yù)算外往來(lái)款等不同來(lái)源的資金用途，既要充分掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行維護(hù)。而且，實(shí)施輔助核算后，錄入記賬憑證的工作量加大，原先只要選擇會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)就完成的工作要分成幾步走，首先要選擇明細(xì)會(huì)計(jì)科目，還要依次按照輔助核算項(xiàng)選擇對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目、部門(mén)、政府收支功能分類(lèi)科目、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目等信息，比較繁瑣，也容易出錯(cuò)，非?？简?yàn)財(cái)務(wù)人員的資金統(tǒng)籌把握能力、耐心、細(xì)心和責(zé)任心。

（二）初始設(shè)置要全盤(pán)考慮，具備適度超前意識(shí)。在進(jìn)行輔助核算初始設(shè)置時(shí)，要考慮周全，設(shè)置嚴(yán)密，初始設(shè)置工作量較大，對(duì)一般的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)有一定難度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況進(jìn)行深層次了解，統(tǒng)籌考慮所有輔助核算需求，事先要預(yù)留空間，便于日后補(bǔ)充。財(cái)務(wù)人員要有積極參與單位管理的意識(shí)，認(rèn)真鉆研財(cái)務(wù)核算軟件的特殊功能，逐漸運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中。

（三）對(duì)于收入、支出同時(shí)設(shè)置同一項(xiàng)輔助核算項(xiàng)目如部門(mén)輔助核算、功能分類(lèi)科目時(shí)，憑證錄入時(shí)要注意匹配一致。從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，這一點(diǎn)很容易出錯(cuò)。比如財(cái)政下?lián)苣稠?xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)收入計(jì)入“2081002老年福利”功能科目，那么此項(xiàng)業(yè)務(wù)支出也要相應(yīng)的匹配列入此功能科目，如果誤計(jì)入“2081001兒童福利”功能科目中，很容易發(fā)生導(dǎo)致“2081002老年福利”科目有收入數(shù)，卻無(wú)支出數(shù)，而“2081001兒童福利”科目無(wú)收入數(shù)，卻有支出數(shù)的情況。年底扎帳時(shí)，各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員務(wù)必審慎核對(duì)各個(gè)輔助核算項(xiàng)目的收支結(jié)余明細(xì)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。

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（作者單位：連云港市民政局）