柴源

摘要：縱觀我國(guó)大型企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控事務(wù)上，普遍存在很多漏洞，很多企業(yè)由于自身對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)和防控不嚴(yán)，最終導(dǎo)致企業(yè)遭受財(cái)務(wù)損失、法律制裁和名譽(yù)受損，嚴(yán)重的還會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。基于此，本文將以中鐵企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控事宜進(jìn)行分析研究，提出有利于中鐵企業(yè)有利發(fā)展的有效措施，希望能夠給其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控提供借鑒。

關(guān)鍵詞：中鐵企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)防控

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》已于2009年5月5日正式發(fā)行實(shí)施，其目的是為加強(qiáng)對(duì)大型企業(yè)的稅收管理，引導(dǎo)并幫助企業(yè)建立較為完善的內(nèi)部稅務(wù)管理和控制體系，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

中國(guó)鐵路工程總公司是集勘察設(shè)計(jì)、施工安裝、房地產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造、金融信托和外經(jīng)外貿(mào)等多行業(yè)為一體的特大型企業(yè)集團(tuán)，隸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)資委監(jiān)管的中央企業(yè)，中鐵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉及財(cái)務(wù)工作內(nèi)容和范圍就更加復(fù)雜，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控上就更加需要提高質(zhì)量與效率，才能減少或避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題

1.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)系

對(duì)于中鐵企業(yè)而言，每個(gè)行業(yè)的每個(gè)運(yùn)營(yíng)階段都涉及到納稅問題，尤其是不同行業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)問題，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤就形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無論是由于工作人員的無意錯(cuò)誤還是企業(yè)故意出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)對(duì)企業(yè)的名譽(yù)和形象造成破壞。因此企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中要明確各個(gè)行業(yè)的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行納稅申報(bào)，明確企業(yè)相關(guān)稅種和納稅依據(jù)，要求企業(yè)的管理層熟練掌握我國(guó)基本稅制，樹立依法納稅、科學(xué)管理稅務(wù)、嚴(yán)格防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理管理。

1.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

中鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、員工數(shù)量多，如果企業(yè)內(nèi)部沒有制定完善的管理控制機(jī)制，那么在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控中就會(huì)感到更加棘手，只有完善的內(nèi)部控制機(jī)制才能有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并能夠正確引導(dǎo)企業(yè)積極納稅。內(nèi)部控制機(jī)制可以起到防弊糾錯(cuò)的作用，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)行和可靠性，為企業(yè)提供科學(xué)的納稅依據(jù)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控水平；內(nèi)部控制機(jī)制可以起到保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的作用，做好內(nèi)部控制工作能夠促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控科學(xué)發(fā)展。

1.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與成本的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控都是需要經(jīng)濟(jì)成本的，是需要企業(yè)從經(jīng)營(yíng)成本中抽出一部分用于制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方案設(shè)計(jì)與實(shí)施，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方案的設(shè)計(jì)要以減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失為前提，在實(shí)施過程中要遵循實(shí)事求是、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的原則。

2 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織框架

2.1組織框架

對(duì)于中鐵企業(yè)而言，由于經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目種類多，因此對(duì)不同項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程度要進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，由企業(yè)管理層牽頭，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，受監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門又被分為稅務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，同時(shí)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門內(nèi)部設(shè)置監(jiān)控組和戰(zhàn)略組，通過分工明確的工作分配，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門每個(gè)成員的職責(zé)和工作范圍，實(shí)現(xiàn)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

大型企業(yè)要想做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要從以下幾個(gè)方面做好，第一、制定健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，將參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的所有人員工作內(nèi)容和職責(zé)明確提到書面上，提高每個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任意識(shí)；第二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要明確企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)類型，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面分析，并將其進(jìn)行分類，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供科學(xué)依據(jù)；第三、要對(duì)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，估算企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后可能遭受的損失大小和概率，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，才能提高企業(yè)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視；第四、根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特征，選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。

3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

3.1內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

中鐵企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展策略、稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案設(shè)計(jì)和實(shí)施、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)置和人員配備、企業(yè)各個(gè)部門之間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作之間的關(guān)系和區(qū)別，有利于管理層人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事務(wù)掌握更加清楚，對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行細(xì)分有利于從微觀角度識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

中鐵企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家制定的產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目適應(yīng)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求、稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性、上級(jí)或股東等人的越權(quán)或違規(guī)行為、災(zāi)害性因素等，對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀角度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面評(píng)估企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 風(fēng)險(xiǎn)防控措施

4.1全面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

中鐵企業(yè)是一個(gè)大型國(guó)企公司，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)形象的破壞影響很大，因此要全面提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，改變過去那種出事后尋找各種關(guān)系減少罰款的現(xiàn)象，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作責(zé)任落實(shí)到每個(gè)管理人員的身上。

4.2建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，中鐵企業(yè)應(yīng)該積極利用信息化管理工具，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集與更新，及時(shí)匯編成本企業(yè)適用的稅法執(zhí)行手冊(cè)；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)，讓每個(gè)財(cái)會(huì)人員都能夠接觸到最新、最完善的國(guó)家法律法規(guī)，使得工作人員在開展工作時(shí)能夠有法可依；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特征，將信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本信息基礎(chǔ)。[2]。

4.3對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)在防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，在動(dòng)態(tài)管理過程中能夠做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)處理，尤其是要將關(guān)注焦點(diǎn)放在企業(yè)重大事項(xiàng)上，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃等，在企業(yè)重大戰(zhàn)略決策過程中也要注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要在重大事項(xiàng)決策之前，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別，并根據(jù)其具體要求制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，最大程度降低企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失[3]。

4.4制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理和可接受等不同層次，對(duì)于可以避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定要制定完善得規(guī)避方案，對(duì)于可以轉(zhuǎn)移的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要考慮到轉(zhuǎn)移的對(duì)象和需要對(duì)轉(zhuǎn)移對(duì)象承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任等，對(duì)于小心管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要傾注更多管理精力，對(duì)于可接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要注意制定相應(yīng)的承擔(dān)策略。

結(jié)語

中鐵企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控工作關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生死存亡，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中要注重實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，要對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)劃分和認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中要注重設(shè)計(jì)制作企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自檢與他評(píng)機(jī)制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險(xiǎn)量化處理后才能對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成正確的認(rèn)識(shí)和理解。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過程中要經(jīng)過正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，有計(jì)劃、有選擇的接受目前企業(yè)所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能最大程度減少企業(yè)受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而保證企業(yè)健康發(fā)展。

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