楊得馨++何瑞靈

[摘 要] 基礎(chǔ)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)一般是對(duì)一個(gè)基建工程的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、控制和管理。因基建項(xiàng)目具有投資大，影響廣，建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，故項(xiàng)目最終結(jié)算審計(jì)的難度較大。從審計(jì)的角度出發(fā)，基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)可以被理解為靜態(tài)審計(jì)，作用效果不夠全面。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)自始之終都存在，了解項(xiàng)目運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，將問(wèn)題處理在萌芽狀態(tài)，發(fā)揮了審計(jì)核心價(jià)值，切實(shí)提高了基建、工程項(xiàng)目的效益。本文主要從理論角度對(duì)當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要點(diǎn)模式進(jìn)行分析，更好地發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，并強(qiáng)調(diào)了該模式的控制原則和操作要點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有很強(qiáng)的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞] 基建工程；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；工程項(xiàng)目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 009

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）13- 0022- 02

1 基建工程全程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1.1 前期準(zhǔn)備階段

（1）審查基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序能否規(guī)范有效，審批手續(xù)是否齊全，建設(shè)資金來(lái)源能否正當(dāng)，資金是否有保證，開(kāi)工條件能否具備，工期預(yù)測(cè)合理等。重點(diǎn)是審查項(xiàng)目及建議書(shū)審批的可行性，研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批嚴(yán)格遵守審批程序。

（2）工程設(shè)計(jì)是造成工程造價(jià)高低的核心因素，設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)缺陷一般是造成工程投資增加的主要因素，故而選擇設(shè)計(jì)單位的好壞，影響設(shè)計(jì)成果，進(jìn)而影響各功能的實(shí)現(xiàn)，全過(guò)程審計(jì)有助于督促雙方做出準(zhǔn)確、可靠的設(shè)計(jì)方案，避免后續(xù)發(fā)生糾紛，增加工程成本。

（3）基建工程招標(biāo)投標(biāo)是全過(guò)程審計(jì)的至關(guān)重要的內(nèi)容，是否公開(kāi)、公平、公正，是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)的情況發(fā)生，中標(biāo)公司的報(bào)價(jià)是否合理等問(wèn)題，全過(guò)程審計(jì)需要從招標(biāo)公告、范圍、方式、投標(biāo)清單、是否履行了相對(duì)應(yīng)的審批手續(xù)等各個(gè)環(huán)節(jié)加大審計(jì)力度。

1.2 施工建設(shè)階段

（1）重點(diǎn)對(duì)建設(shè)資金管理、建設(shè)管理、質(zhì)量控制進(jìn)行審計(jì)審查，建設(shè)資金有無(wú)按時(shí)足額到位，審查建設(shè)的資金能不能按規(guī)定專(zhuān)戶(hù)管理、專(zhuān)款專(zhuān)用，是不是按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占，有無(wú)弄虛作假，挪用建設(shè)資金或潛逃等情況。

（2）施工合同是工程全過(guò)程審計(jì)的核心部分。首先，在合同簽訂初期，主要審查合同訂立形式恰當(dāng)與否，合同主體的合法性，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程，合同文本能否達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)格式，合同的工程內(nèi)容及承包范圍是否明確，合同工期、質(zhì)量等級(jí)是不是按招標(biāo)投標(biāo)的約定簽訂，合同條款里涉及工程價(jià)款結(jié)算事項(xiàng)有無(wú)執(zhí)行約定等。其次，大宗材料、設(shè)備價(jià)格、材料、設(shè)備檔次的選擇和價(jià)格的確定對(duì)控制工程造價(jià)在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查有沒(méi)有降低標(biāo)準(zhǔn)或以次充好的情況，必要時(shí)可到質(zhì)檢部門(mén)鑒定，如合同以包工包料形式簽訂，要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料、設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，必須由審計(jì)部門(mén)、基建部門(mén)、監(jiān)理單位、施工單位共同確認(rèn)。最后，合同履行的審計(jì)一是審查預(yù)付款的支付能不能按照合同約定，預(yù)付款扣回有沒(méi)有符合國(guó)家規(guī)定。二是審查工程款的支付是不是和實(shí)際的工程量相匹配及符合合同約定。三是重點(diǎn)審計(jì)變更簽證，注意審查變更和簽證的理由充不充分，情況是否屬實(shí)，計(jì)量是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與合同有無(wú)沖突，變更金額較大的，應(yīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)，詳細(xì)了解現(xiàn)場(chǎng)情況，走訪(fǎng)施工單位、監(jiān)理單位，進(jìn)行復(fù)核，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決。四是審查有沒(méi)有故意擴(kuò)大范圍，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破概預(yù)算的情況。

（3）審計(jì)監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)機(jī)構(gòu)中質(zhì)量控制能否到位，有無(wú)不按圖紙、不規(guī)范施工、偷工減料等工程質(zhì)量問(wèn)題。

（4）審查建設(shè)單位管理費(fèi)?；窘ㄔO(shè)單位存在的普遍問(wèn)題是建設(shè)單位管理費(fèi)超支現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至成倍地超出原有金額。導(dǎo)致多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)超概算的原因主要有兩個(gè)方面：一是概算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)偏低。標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際需求的過(guò)度背離，致使其缺乏現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)作用，超額的問(wèn)題難以避免。二是建設(shè)單位自身對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用的管理重視不夠，控制手段不夠。特別是一些屬臨時(shí)機(jī)構(gòu)性質(zhì)的建設(shè)單位，管理制度不健全，支出隨意性大的現(xiàn)象更加明顯，這也是審計(jì)中必須注意的問(wèn)題。

2 跟蹤審計(jì)工作中要充分加強(qiáng)各方的相互配合

（1）需要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。在跟蹤審計(jì)之前，需要對(duì)各個(gè)部門(mén)的思想進(jìn)行統(tǒng)一，自覺(jué)支持審計(jì)工作。建設(shè)單位基建管理領(lǐng)導(dǎo)和基建管理人員需要在跟蹤審計(jì)問(wèn)題上達(dá)成一致要求，不能夠統(tǒng)一準(zhǔn)確思想，不能夠更好地配合審計(jì)相關(guān)工作，跟蹤審計(jì)作用不能夠得到更好的發(fā)揮，那么審計(jì)就會(huì)成為一個(gè)幌子，有時(shí)在建設(shè)單位決策過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至成為建設(shè)單位決策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性需要各方共同實(shí)踐，尤其是業(yè)主單位，必須足夠重視，加強(qiáng)與審計(jì)單位的配合單位，對(duì)施工單位進(jìn)行有效管理和配合，理解審計(jì)工作的主要內(nèi)容。

（2）要正確處理跟蹤審計(jì)和工程監(jiān)理的關(guān)系。全過(guò)程審計(jì)要把日常工作協(xié)調(diào)好，力爭(zhēng)形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素之外，還取決于建設(shè)單位的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到1+1>2的效果，需要觀(guān)察二者在定位上是否準(zhǔn)確，分工是否合理，是否達(dá)到協(xié)調(diào)的目的，這些都是減少內(nèi)耗的主要因素，會(huì)形成一種合力。建設(shè)單位管理人員對(duì)跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理配合的一個(gè)重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。

（3）要正確處理跟蹤審計(jì)和承包方之間的關(guān)系。全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須體現(xiàn)出審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等洽商的變動(dòng)要高度重視，隨時(shí)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工程的變化量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在承包方提出工程造價(jià)變更時(shí)，要及時(shí)確定經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，同承包方達(dá)成一致意見(jiàn)，以便開(kāi)展后續(xù)工作。同時(shí)，也需要控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員和施工人員經(jīng)常密切合作；工作人員之間是否會(huì)存在利益、權(quán)力的交換，也需要全過(guò)程審計(jì)單位加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

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