最近，財(cái)政部修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（下稱“新22號(hào)準(zhǔn)則”），主要對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，并且對(duì)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”。新22號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布被認(rèn)為是加速企業(yè)業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程的重要變革。

新準(zhǔn)則提升會(huì)計(jì)的反映和風(fēng)控職能

新22號(hào)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”以及“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”等3類。這一變化是按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要一步。但從本質(zhì)上說(shuō)，新22號(hào)準(zhǔn)則以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，其中的內(nèi)在邏輯是讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)項(xiàng)目的分類更好地與業(yè)務(wù)和現(xiàn)金流相匹配，從而更好地反映出企業(yè)的金融資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

此外，對(duì)非金融企業(yè)而言，金融資產(chǎn)分類的變化有助于財(cái)務(wù)報(bào)表更加如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際管理狀況。非金融企業(yè)可能選擇將戰(zhàn)略性股票投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以避免因股票價(jià)值下降而帶來(lái)的減值測(cè)試的困擾。另外，非金融企業(yè)可能會(huì)結(jié)合其風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)，增加商品套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，令財(cái)務(wù)報(bào)表更加貼近其風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。

新22號(hào)準(zhǔn)則的另外一項(xiàng)重要修訂是將金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，這有助于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。修訂前的22號(hào)準(zhǔn)則采用的“已發(fā)生損失法”，對(duì)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)反映相對(duì)而言具有一定的滯后性。新22號(hào)準(zhǔn)則將促使企業(yè)的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)更早通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)，促使業(yè)務(wù)部門更早介入到風(fēng)險(xiǎn)控制中，有利于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的前瞻性。

企業(yè)迎來(lái)提升財(cái)務(wù)管理水平契機(jī)

新22號(hào)準(zhǔn)則無(wú)疑讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加深入到業(yè)務(wù)工作的前端乃至全流程當(dāng)中，財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作的融合進(jìn)程將進(jìn)一步提速，這也給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。其中，一些基礎(chǔ)性工作從此時(shí)就應(yīng)當(dāng)開展。在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有金融資產(chǎn)運(yùn)作的商業(yè)模式和各項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流特征開展一次有效的摸底工作，并分析出新舊準(zhǔn)則變化對(duì)本企業(yè)的影響，同時(shí)學(xué)習(xí)好新準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)處理的方法，并且逐步開展企業(yè)信息系統(tǒng)的改造工作。

此次新22號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的影響較大，更對(duì)業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門等企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門產(chǎn)生重大影響，這些部門將來(lái)都要參與到新準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中。針對(duì)這一點(diǎn)，建議財(cái)政部會(huì)計(jì)司加強(qiáng)在企業(yè)高級(jí)管理層的推動(dòng)力度，并且在準(zhǔn)則實(shí)施的具體過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)，規(guī)范解決共性問題的做法，提升準(zhǔn)則落地實(shí)施的質(zhì)量。

新22號(hào)準(zhǔn)則的實(shí)施將很可能成為企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平的重要契機(jī)。鑒于公允價(jià)值法使用范圍的變化、金融資產(chǎn)減值預(yù)期損失法的運(yùn)用，以及利用套期工具進(jìn)行套期業(yè)務(wù)的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手梳理業(yè)務(wù)管理方法，重新審視風(fēng)險(xiǎn)管控工作，建立健全公允價(jià)值估值、減值測(cè)試和套期會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)以此為契機(jī)，積極參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)說(shuō)話，幫助管理層更加科學(xué)地看待問題、分析問題，加快完成從“記賬會(huì)計(jì)”到“管理會(huì)計(jì)”的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步推動(dòng)“業(yè)財(cái)一體化”的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和個(gè)人價(jià)值的雙提升，這也正是會(huì)計(jì)人價(jià)值和使命之所在。（據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》）