郜衍

【摘要】伴隨著對會計穩(wěn)健性利弊的質疑，會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果成為新的研究熱點。通過債務契約和經(jīng)理報酬契約對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生原因的解釋以及會計穩(wěn)健性的定義，可以看出會計穩(wěn)健性對企業(yè)產(chǎn)生的影響具有兩面性：一方面，會計穩(wěn)健性可以限制管理層的機會主義選擇、減少信息不對稱、降低代理成本，從而產(chǎn)生積極影響；另一方面，會計穩(wěn)健性使得企業(yè)可能會低估資產(chǎn)而過快的確認虧損，降低對經(jīng)理人的信任度和工作熱情，從而產(chǎn)生不利影響。目前學者不斷加大對會計穩(wěn)健性研究的深度和廣度，在研究會計穩(wěn)健性對企業(yè)影響時，加入了制度背景、產(chǎn)權因素、經(jīng)理人情緒等因素。

【關鍵詞】會計；穩(wěn)健性；微小企業(yè)

在當前金融危機的影響下，盡管中國受到的沖擊沒有歐美嚴重，刺激內部經(jīng)濟幫助解決失業(yè)問題也是中國現(xiàn)時的重要策略，而從哪個方向入手是個未來重要的課題。個人認為我們不妨加大力度研究及關注如何刺激這一群過去被主流社會所忽視的社群。而這些微小企業(yè)正是代表著一大群的零售方，這些微小企業(yè)對自己的需求相對盲目，他們的問題很多，特別是在會計方面的問題。下面我們重點來談一下會計穩(wěn)健性對微小企業(yè)在會計上關系問題。

一、會計穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，《企業(yè)會計制度》和已發(fā)布的具體會計準則充分體現(xiàn)了這一原則。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應持謹慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預見的損失和費用都應予以記錄和確認，而沒有十足把握的收入則不能予以確認和入賬。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，實施謹慎原則，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益、提高企業(yè)在市場上的競爭力。在經(jīng)濟周期不同階段，會計穩(wěn)健性對企業(yè)投資行為影響不同；在經(jīng)濟快速上升階段，會計穩(wěn)健性與企業(yè)投資行為負相關，結合多數(shù)企業(yè)在此階段會擴大投資規(guī)模和投資行為增多的現(xiàn)象，表示會計穩(wěn)健性在經(jīng)濟快速上升階段會抑制企業(yè)盲目擴張投資行為，從而對企業(yè)投資行為產(chǎn)生有利影響；而在經(jīng)濟緊縮及恢復前震蕩調整時期，會計穩(wěn)健性與企業(yè)投資行為正相關，結合多數(shù)企業(yè)在此階段會縮小投資規(guī)模和減少投資行為的現(xiàn)象，表示會計穩(wěn)健性在經(jīng)濟緊縮及恢復前震蕩調整階段會加劇企業(yè)縮減投資行為，從而不利于企業(yè)投資行為。

二、會計穩(wěn)健性對微小企業(yè)的影響

會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。

在我們現(xiàn)在的社會中，由于科學技術的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。但會計不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個，一個是外因即由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會計不確定性產(chǎn)生的一個重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時間的關系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟利益，就必然會存在著一定的風險性，由于這種風險性的存在，企業(yè)的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會，環(huán)境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個原因為內因，即指由于會計系統(tǒng)內部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認，計量、記錄和報告中，因自身業(yè)務水平或職業(yè)道德素質的限制，而使企業(yè)的會計信息不斷的發(fā)生變化?？傊瑫嫷牟淮_定性所直接針對的就是會計信息的質量，會計信息的質量高低決定著會計不確定性的必然存在。

“不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會計上的一種假設，也不是一種約束因素，但在運用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關的數(shù)據(jù)的一種約束因素?！狈€(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經(jīng)濟、技術與人結合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，存在著風險人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責任，減輕審計責任，以及避免或減輕投資風險和進行正確合理的決策不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。

三、如何應對會計穩(wěn)健性對微小企業(yè)帶來的影響

首先，我們應合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應用時間，范圍和程度也應有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)的利害關系者能準確地把握企業(yè)的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業(yè)會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當作成本、利潤的調節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。 過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導。

參考文獻：

[1]機構投資者異質性、會計穩(wěn)健性與投資效率——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].李爭光，趙西卜，曹豐，吳青川.當代財經(jīng).2015（02）

[2]機構投資者異質性與企業(yè)績效——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].李爭光，趙西卜，曹豐，盧曉璇.審計與經(jīng)濟研究.2014（05）

[3]職工薪酬與會計穩(wěn)健性——基于中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].沈永建，梁上坤，陳冬華.會計研究.2013（04）

[4]機構投資者類型、股權特征和自愿性信息披露[J].牛建波，吳超，李勝楠.管理評論.2013（03）

[5]公司治理與企業(yè)績效——基于中國經(jīng)驗的社會學分析[J].楊典.中國社會科學.2013（01）