謝妙蓉

摘要：“營改增”在給企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時也使其面臨巨大挑戰(zhàn)，本文分析了“營改增”對交通運輸業(yè)會計和財務管理的影響及存在的問題，并在此基礎上提出如何完善交通運輸行業(yè)財務管理的有關對策。

關鍵詞：營改增；財務管理；交通運輸行業(yè)；對策

一、“營改增”對交通運輸行業(yè)財務管理的影響

實施“營改增”稅制改革后，交通運輸行業(yè)的資產(chǎn)可以抵扣增值稅進項稅額后的金額入賬，而收入也由不含營業(yè)稅的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀愪N項稅額的營業(yè)收入，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等產(chǎn)生相應變化。具體來說體現(xiàn)在以下幾點：

（一）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

第一，經(jīng)營活動現(xiàn)金流變動。對經(jīng)營活動現(xiàn)金流的影響主要來源于稅額的變動對支付的各項稅費的影響。“營改增”如果能減輕企業(yè)稅負，那么會減少企業(yè)現(xiàn)金流出，企業(yè)有更多的資金來發(fā)展企業(yè)，優(yōu)化核心業(yè)務。第二，投資活動現(xiàn)金流變動?！盃I改增”后，購進固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，許多企業(yè)會抓住這一契機增加設備，減少一些落后舊設備，前者會引起購現(xiàn)金流出金額增加，后者會引起現(xiàn)金流入增加。另外，由于購進固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，減少企業(yè)增值稅稅負，從而減少支付的各項稅費，減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。第三，籌資活動現(xiàn)金流變動。企業(yè)的融資活動會增加現(xiàn)金流，但是，長時間來分析，融資情況下所產(chǎn)生的高額利息，會導致企業(yè)現(xiàn)金流的減少。從而無法及時獲取其開具的增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，增加了經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出。

（二）對利潤和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關規(guī)定，交通運輸行業(yè)實施“營改增”后其增值稅應稅收入需要剔除增值稅銷項稅額的影響。如原先營業(yè)稅制下交通運輸企業(yè)確認l 000萬元營業(yè)收入.“營改增”后其營業(yè)收入實際應為900.90萬元（即1 000/（1+11%）），相較而言收人下降9.91%。同時，其營業(yè)成本也不再包含燃油費、水電費低值易耗品及包裝物等成本有關的增值稅迸項稅額，預計總成本較營業(yè)稅制期間有所減少。應當注意的是，當前確認的費用僅剔除了部分增值稅進項稅額，而當期確認的收入則是按總價剔除，導致當期確認的毛利較營業(yè)稅制期間有所下降，凈利潤和利潤總額隨之減少。

（三）對稅負的影響

交通運輸業(yè)實施營改增后部分企業(yè)實際稅負不降反升，主要的原因是交通運輸企業(yè)以貨物運輸為主，同時提供裝卸搬運服務，在經(jīng)營中過橋過路費、修理費、車輛保險費、人工費及折舊費在實際操作中無法取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅的抵扣（這個問題在全國全面實施營改增，有所緩解）；交通運輸業(yè)主要的支出為人力成本和維護成本，同時在日常經(jīng)營活動中會發(fā)生一些臨時費用，無法取得進項稅額進行抵扣，導致稅負增加。

（四）對會計核算及預算決算等制度的影響

“營改增”在交通運輸行業(yè)實施后，企業(yè)現(xiàn)存的財務預算、決算、會計核算、稅務籌劃、績效考評等有關財務管理制度可能無法滿足增值稅有關核算要求。因而有必要作進一步修訂，建立健全增值稅有關的風險管理體系，對增值稅有關的會計核算科目進行細化和落實。為“營改增”在交通運輸行業(yè)的全面實施提供堅實的制度保障。

二、“營改增”后完善交通運輸行業(yè)財務管理的有關對策

（一）及時掌握相關政策動態(tài)，建立健全的財務核算

營業(yè)稅算法較容易，知道企業(yè)收入，就可以根據(jù)稅率算出營業(yè)稅。但是，“營改增”之后，增值稅的計算比較難一點，計算收入也與之前不一樣，所以，稅改影響著企業(yè)的財務核算。企業(yè)的人員要多學習新的政策，才跟上政策的步伐，適應新政策的變化。改革后，采用稅款抵扣制，所以業(yè)務流程設計有很大不同，因此企業(yè)需要改造流程，來適應新的征收制度?！盃I改增”后，企業(yè)要劃分經(jīng)營業(yè)務，采用合適核算方法。“營改增”之后，增值稅稅率為 11%和 6%，比如公路運輸企業(yè)在從事維修時，其稅率為 17%，如果沒有分開核算，那么，將從高稅率計算，從而加重企業(yè)的稅負。因此，要健全財務核算。

（二）擴大進項稅可抵扣范圍

交通運輸企業(yè)的主要成本有燃油費、修理費、路橋費、保險費、人員工資等，但是可以用來抵扣進項稅額只有購置的交通運輸工具、機器設備和燃油、修理費等。路橋費、修理費無法進行抵扣，但是這些費用在交通運輸企業(yè)的成本構成中所占比例較大。所以建議政府適時擴大增值稅抵扣鏈條，將這些費用的支出納入抵扣項目，從而降低交通運輸企業(yè)的稅負水平，促進交通運輸企業(yè)的進一步發(fā)展。

（三）加強增值稅發(fā)票管理

對交通運輸業(yè)一般增值稅納稅人而言，因為涉及到增值稅發(fā)票的抵扣，需要指派專人進行管理，保證企業(yè)收到的進項增值稅發(fā)票的真實性、合法性，切實做好發(fā)票管理工作。在營改增制度下，制定合理的管理發(fā)票的措施，及時發(fā)現(xiàn)漏洞、加強審計與監(jiān)督，加強發(fā)票的內(nèi)部控制管理。加強對增值稅專用發(fā)票開具的監(jiān)督，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程，防止部分業(yè)務人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來稅務風險與經(jīng)濟損失。

實行“營改增”后，大體上來說，稅負有升有降，這是市場經(jīng)濟發(fā)展的結果，也有企業(yè)自身原因，企業(yè)應該抓住機遇，一方面迎合國家出臺的政策措施，做好稅收籌劃；另一方面做好自身的調(diào)整，健全會計核算。國家改革的目標是希望企業(yè)健康成長。長期來說，稅改目的有所實現(xiàn)，企業(yè)應順應時勢，完善企業(yè)內(nèi)部控制，以及財務制度，加快發(fā)展步伐，促進經(jīng)濟發(fā)展。

參考文獻：

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