陸燕

摘要：隨著《營業(yè)稅改增稅試點(diǎn)方案》的確立，國家財(cái)政和稅務(wù)總局正式實(shí)施了營改增試點(diǎn)，并從上海開始，進(jìn)行逐步的推進(jìn)和實(shí)行。并且在整體工作中 ，按照先易后難的原則，經(jīng)過四年的經(jīng)驗(yàn)積累，從2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)工作。此次的營改增對企業(yè)的發(fā)展，社會(huì)的改革、以及推進(jìn)國際化進(jìn)程都有著不可忽視的重要意義。以下文章會(huì)具體分析兩者之間的區(qū)別與特點(diǎn)，從多方位的角度來挖掘營改增的重要意義及對企業(yè)、社會(huì)等的深遠(yuǎn)影響。

關(guān)鍵詞：營改增；政策；認(rèn)識(shí)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、營改增的實(shí)施作用

1.規(guī)范稅收流程，避免重復(fù)納稅

在增值稅工作中，抵扣機(jī)制是一項(xiàng)核心性的發(fā)展過程。它指的是在計(jì)算增值稅的額度時(shí)，通過相應(yīng)的抵扣，減少企業(yè)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中負(fù)擔(dān)的增值稅的款項(xiàng)。與以往的以貨物和勞務(wù)機(jī)制為稅基不同的是，抵扣機(jī)制能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的稅收流程，避免重復(fù)納稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生。在降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)，增進(jìn)企業(yè)在營改增中形成的發(fā)展動(dòng)力。

2.規(guī)范行業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)核算管理

在實(shí)施營改增之后，極大的增進(jìn)了交通行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等方面的發(fā)展，使企業(yè)稅務(wù)情況逐步融入了現(xiàn)代化的管理體系中。對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力、稅務(wù)申報(bào)制度提出了更高的要求。這一發(fā)展情況使小型的企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型和升級。

3.實(shí)施有增有減，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系主任曾康華曾經(jīng)說過，結(jié)構(gòu)性減稅政策的提出，不但直接影響到了納稅人的變動(dòng)，也進(jìn)一步影響了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和深化發(fā)展。尤其是在各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，科學(xué)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)能夠促使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)在有增有減的稅務(wù)策略中，確保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理分配。

4.提供就業(yè)崗位，實(shí)時(shí)就業(yè)調(diào)整

在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的過程中，通過建設(shè)以服務(wù)業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)，能夠在就業(yè)崗位的設(shè)置上，增進(jìn)營業(yè)稅改征值稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整，合理調(diào)配稅務(wù)工作對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性影響。

二、改革前營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及主要內(nèi)容

1.改革前營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

從根本上說，營業(yè)稅指的是在中國境內(nèi)，提供對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅對企業(yè)的銷售流程、加工方式；人口的勞務(wù)輸出具備重要的作用，在具體的區(qū)別上，主要有以下4點(diǎn)。

一是征稅對象不同：營業(yè)稅所面對納稅對象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行業(yè)及人群。例如（1）交通運(yùn)輸；（2）土木建筑；（3）金融經(jīng)濟(jì)；（4）網(wǎng)絡(luò)通信；（5）文化體育；（6）娛樂產(chǎn)業(yè)；（7）服務(wù)產(chǎn)業(yè)；（8）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；（9）不動(dòng)資產(chǎn)的買賣。而增值稅則面對的納稅對象則為消費(fèi)者提供貨物或加工、勞務(wù)等具體的實(shí)施業(yè)務(wù)。兩者從納稅對象上有著很大的區(qū)別。

二是計(jì)算稅率的方式和依據(jù)不同：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為向納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或銷售不動(dòng)資產(chǎn)，對方收取的稅務(wù)額度，整體在3%、5%。而增值稅則依據(jù)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額度的設(shè)置，暨納稅人在向應(yīng)繳納稅費(fèi)的勞務(wù)方收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要著重說明的是，不包括所收取的銷項(xiàng)稅額，稅率為13%、17%。

三是納稅義務(wù)人不同：納稅人的義務(wù)和責(zé)任受到我國法律的明文規(guī)定，是在中國人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的集體部門或者個(gè)人公民。增值稅的納稅人義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或進(jìn)行加工、勞務(wù)等服務(wù)的貨物集體部門或者個(gè)人公民。

四是征收管理的組織形式不同：營業(yè)稅的所屬單位為地方稅務(wù)局、增值稅為國家稅務(wù)管理。在具體的稅務(wù)組織管理形式上，納稅金額、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)的不同所產(chǎn)生的稅務(wù)行為也有所區(qū)別。

2.營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施情況

（1）征收區(qū)域

在營業(yè)稅改增值稅的過程中，所涉及到的范圍主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、大型的現(xiàn)代交通服務(wù)業(yè)。

（2）營業(yè)稅改增值稅的稅率變化

營業(yè)稅改增值稅需要按照實(shí)際的稅率進(jìn)行周密的測算。要對交通運(yùn)輸行業(yè)、增值稅稅率的數(shù)值保持在11%-15%之間。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在6%-10%之間。這樣一來，其數(shù)值較為穩(wěn)固。同時(shí)也更加符合現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展趨勢。

（3）對廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍的調(diào)整

對于廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)的稅務(wù)調(diào)控，要保持6%的額度。利用城市中隨處可見的路牌、電影、幻燈、雜志、燈箱、櫥窗、報(bào)紙進(jìn)行相應(yīng)的納稅服務(wù)宣傳。尤其是要在廣告產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、展示中進(jìn)行科學(xué)的管理，確保營業(yè)稅改增值稅的調(diào)整成效更加明顯。

（4）試點(diǎn)納稅人的政策性服務(wù)

在對試點(diǎn)納稅人所進(jìn)行的營業(yè)稅減免稅政策中，要根據(jù)現(xiàn)行的行業(yè)條文，向試點(diǎn)納稅人提供更加完善的購買服務(wù)。合理抵扣納稅額度，實(shí)現(xiàn)對試點(diǎn)納稅人所具備的營業(yè)稅差額征稅政策。并且在試點(diǎn)的發(fā)展中可以保持順勢續(xù)延。

三、營改增的積極影響

營業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施，從很多程度上消除了重復(fù)征稅對企業(yè)、個(gè)人的困擾。實(shí)現(xiàn)了增值稅在納稅工作中的全覆蓋。在提高納稅工作科學(xué)性的同時(shí)，也加大的支持了服務(wù)產(chǎn)業(yè)和制造成業(yè)的融合發(fā)展。

四、對企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.對購買服務(wù)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，成本降低。

（1）企業(yè)接受的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣11%，比原來多抵扣了2.9個(gè)百分點(diǎn)。（2）接受研發(fā)產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、物流產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)，可有6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.購買服務(wù)的企業(yè)被納入增值稅抵扣鏈條，理論上稅負(fù)有增有減，整體略有降低，實(shí)際有的企業(yè)存在稅負(fù)增加的可能

（1）運(yùn)輸企業(yè)，原來是直接征收3%的營業(yè)稅，如果按一般納稅人按照11%增值稅則由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，或會(huì)增加稅負(fù)。（2）開展的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)按照6%繳納稅款（原來5%營業(yè)稅）若減掉進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)基本不變。

五、結(jié)語

綜合上述情況，營業(yè)稅改增值稅在中國是一次重大的稅制改革，對企業(yè)的發(fā)展與稅收等相關(guān)政策，有著重要的意義。它的實(shí)施推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)增長的方式改變。但是，在營業(yè)稅改增值稅實(shí)施過程中，還存在一定的問題，如企業(yè)影響不同、稅率如何選擇、國稅地稅如何分賬等，這些都關(guān)系著營業(yè)稅改增值稅變革的全面實(shí)施。每一家企業(yè)，一定要最好相應(yīng)的準(zhǔn)備，積極應(yīng)對變革，將營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)自身的影響降到最低點(diǎn)。

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作者簡介：陸 燕（1979-），女，漢族，寧夏彭陽人，本科，經(jīng)濟(jì)師，工作單位：寧夏環(huán)境監(jiān)測中心站。