姚斌

摘要： 隨著我國新一輪財稅體制改革的不斷深入，截止2014年1月，我國已經(jīng)實現(xiàn)將鐵路與郵政行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革。“營改增”政策執(zhí)行后，對我國鐵路運輸行業(yè)在提升服務(wù)質(zhì)量、增強財務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)等方面產(chǎn)生了深遠的影響。本文通過對“營改增”政策對于我國鐵路運輸企業(yè)的影響進行分析的基礎(chǔ)上，提出鐵路運輸企業(yè)應(yīng)采取的若干應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；鐵路運輸；影響；意義；措施

中圖分類號：F234.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、執(zhí)行“營改增”政策后對鐵路運輸企業(yè)的積極意義

當(dāng)“營改增”大面積地在我國各個行業(yè)中鋪開的背景下，鐵路運輸企業(yè)也不可避免地進入其中，受到“營改增”政策的影響，較好地規(guī)避了原有稅收政策中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使之不斷完善和優(yōu)化，然而，也突顯出一些實踐中的問題，鐵路運輸企業(yè)要實施合理的稅務(wù)籌劃，采用多樣化的手段和方法，更好地提升自身的效益。

新政策執(zhí)行后，對于我國鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生了積極的作用：一是完善了鐵路運費抵扣制度。新政策后，鐵路運輸下游企業(yè)可從原來7%抵扣運輸費用變?yōu)?1%進行抵扣，在有效降低企業(yè)稅負的同時，也使鐵路運輸企業(yè)提高了市場競爭力。二是促使鐵路運輸企業(yè)不斷提升服務(wù)品質(zhì)。由于“營改增”稅率的上漲，我國鐵路運輸企業(yè)不得不通過降低管理成本及提高服務(wù)質(zhì)量以爭取更多出行百姓與企業(yè)選擇鐵路作為交通工具，無形中促進了鐵路運輸企業(yè)不斷提升服務(wù)質(zhì)量與品質(zhì)。

二、執(zhí)行“營改增”政策后對鐵路運輸企業(yè)的影響

（一）調(diào)動鐵路運輸企業(yè)提升服務(wù)質(zhì)量及降低運營成本的積極性

一是“營改增”政策將鐵路運輸企業(yè)貨運部分的稅率從原來3%增加到11%，并允許鐵路運輸企業(yè)將鐵路維修、機車購置所產(chǎn)生的增值稅進項稅額進行抵扣。雖然國家稅收政策允許鐵路運輸企業(yè)可以抵扣進項稅額以彌補稅率上漲給企業(yè)帶來的稅負壓力，但由于占鐵路固定資產(chǎn)較大比重的機車車輛、線路橋梁、房屋建筑物等均為“營改增”政策執(zhí)行前購置，無法享受抵扣優(yōu)惠，因此，鐵路運輸企業(yè)只有不斷提高服務(wù)質(zhì)量，降低運營成本，以實現(xiàn)經(jīng)營利潤目標(biāo)。二是“營改增”政策執(zhí)行后，鐵路運輸企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”中應(yīng)將增值稅部分剔除，降低了鐵路運輸企業(yè)收入及利潤。

（二）鐵路運輸企業(yè)會計人員應(yīng)進一步提升專業(yè)技能水平

一是“營改增”政策前，鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員只需將客運與貨運收入直接按照營業(yè)稅率計算后繳納營業(yè)稅，而執(zhí)行新政策后，從稅額計算、會計核算及發(fā)票領(lǐng)取、作廢、網(wǎng)上申報等方面均對財務(wù)人員提出較高要求。例如，鐵路總公司在執(zhí)行新政策后，出臺專門的增值稅管理辦法，辦法中對于進項稅額取得與抵扣、發(fā)票開具及保管等全過程做出詳細規(guī)定，要求鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員必須熟練掌握及執(zhí)行。二是新政策執(zhí)行后，鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員還必須面臨增值稅發(fā)票開具、稅額計算過程中產(chǎn)生的違紀行為所承擔(dān)的法律責(zé)任，無形中增加了財務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險。

（三）對鐵路運輸企業(yè)倉儲管理工作提出新要求

“營改增”政策前，鐵路運輸企業(yè)直接將采購的鋼材、機車等材料設(shè)備全部價值計入“原材料”、“固定資產(chǎn)”科目，而新政策執(zhí)行后，鐵路運輸企業(yè)需將材料與設(shè)備購置中產(chǎn)生的增值稅進項稅額從購買價格中剔除，以便財務(wù)人員在計算當(dāng)期銷項稅額時抵扣所用。因此，新政策執(zhí)行后，一是對鐵路運輸企業(yè)在選擇材料與設(shè)備供應(yīng)商方面造成一定影響，應(yīng)以可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為對象；二是物資保管部門與財務(wù)部門在記錄材料與設(shè)備價值時應(yīng)剔除進項稅額，造成當(dāng)期材料與設(shè)備價值較新政策前同類商品價值降低。

三、執(zhí)行“營改增”政策后，我國鐵路運輸企業(yè)應(yīng)采取的積極措施

（一）建立健全鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部管理制度

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立完善的增值稅匯繳、計算及清算等管理制度，并督促企業(yè)各部門認真按照管理制度向財務(wù)部門提供運輸清單與收據(jù)、采購價格等信息，以保證財務(wù)部門能夠及時、準確地計算當(dāng)期進項、銷項稅額。同時，鐵路運輸企業(yè)通過建立各項考核機制，以鼓勵企業(yè)各部門及全體員工執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)、采購及資產(chǎn)管理等制度。

（二）充分享受國家稅收政策對于鐵路運輸行業(yè)的福利

短期來看，新政策使鐵路運輸企業(yè)稅率上漲了約8個稅點，鐵路運輸企業(yè)只有在不斷降低企業(yè)運營成本的同時，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行咨詢與溝通，實時關(guān)注國家政府對于鐵路運輸企業(yè)進一步出臺的稅收優(yōu)惠政策及財政補助資金，在學(xué)習(xí)合理采取稅收籌劃手段的同時，爭取國家對本行業(yè)的扶持。

（三）對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員進行稅收相關(guān)法律知識培訓(xùn)

一是鐵路運輸企業(yè)應(yīng)對本企業(yè)財務(wù)人員就增值稅申報、稅額計算與抵扣、稅收優(yōu)惠政策及會計科目使用等方面進行培訓(xùn)，并定期聘請稅務(wù)機關(guān)與會計中介機構(gòu)工作人員為本企業(yè)財務(wù)人員進行政策講解與稅收籌劃使用等方面內(nèi)容進行培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。二是通過對《刑法》中違反增值稅法律案例的講解與宣傳，增強企業(yè)財務(wù)人員法律意識，避免企業(yè)面臨法律風(fēng)險。

（四）提高鐵路運輸企業(yè)倉儲管理水平

一是倉儲管理部門應(yīng)增強增值稅抵扣及一般納稅人意識，在選擇鋼鐵、機車等材料與設(shè)備供應(yīng)商時，必須取得增值稅專用發(fā)票，以此抵扣當(dāng)期或下期增值稅銷項稅額，降低企業(yè)實際稅負。同時，采購部門應(yīng)將取得的增值稅專用發(fā)票及時交于財務(wù)部門，以避免因發(fā)票超出網(wǎng)上認證期增加企業(yè)稅負的風(fēng)險。二是倉儲管理部門與財務(wù)部門在對材料、設(shè)備進行實物與價值記錄時，應(yīng)養(yǎng)成將總價剔除增值稅進項稅額的習(xí)慣，一方面避免遺漏進項稅額，另一方面保證材料與設(shè)備采購價值具有可比性。

綜上所述，“營改增”政策使鐵路運輸企業(yè)受到利潤、經(jīng)營管理、財稅管理等方面的影響，也是一項重大的制度變革，鐵路運輸企業(yè)要把握試點階段的契機，面對改革的機遇和挑戰(zhàn)，正視自己存在的問題，并更好地實現(xiàn)自身的財稅統(tǒng)籌，用優(yōu)化的會計核算制度和經(jīng)營管理方案，更好地降低企業(yè)的稅負，推動鐵路運輸企業(yè)不斷向前發(fā)展。

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