王凱

【摘要】從嚴(yán)管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企

業(yè)管理過渡，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。合理正確地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，特別是加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題之一。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部會計制度 建設(shè)

實行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。一些企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象。因此從嚴(yán)管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的意義和設(shè)計

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的，各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”。而企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，使得會計控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們在研究企業(yè)內(nèi)部會計控制各種目標(biāo)的差異時，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制各具體目標(biāo)不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據(jù)?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

二、實行內(nèi)部會計控制制度中存在的問題及原因

長期以來，我國企業(yè)由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，內(nèi)部控制制度往往流于形式，使得實際工作中出現(xiàn)了不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）組織機構(gòu)和管理制度不健全。表現(xiàn)在不相容的職務(wù)未分離，如董事長與總經(jīng)理系同一人，董事會的獨立性不強。管理制度不健全則表現(xiàn)在會計信息和相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報告制度不健全，如對應(yīng)收賬款沒有催收制度，缺乏必要的實物資產(chǎn)盤點制度，沒有全面的預(yù)算制度，對重大投資和購置活動沒有財務(wù)部門會審制度；企業(yè)制定的各項管理制度往往是應(yīng)付檢查，流于形式，并沒有得到有效的執(zhí)行。

（2）抉策和管理方面內(nèi)控不力。對重大購銷業(yè)務(wù)、大額資金貸款和大筆現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、長期投資和長期工程合同簽訂方面沒有形成必要的約束制度；對重大經(jīng)營決策，重大財務(wù)收支活動，沒有嚴(yán)格的審批權(quán)限和總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度。

（3）對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，定位不準(zhǔn)確。許多國有企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制作用，認(rèn)為花人力、物力屬浪費，不如從外部賺錢，忽視了市場經(jīng)濟競爭激烈從外部賺錢的局限性，以及由于內(nèi)控不健全或未有效執(zhí)行而可能出現(xiàn)的漏洞；對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較初始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。

（4）內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制不健全。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。

（5）外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果不盡人意。其原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)

（一）加強法律法規(guī)執(zhí)行力度，從源頭上抓內(nèi)部控制

國家頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。它有力地保證了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會計控制。同時加強對內(nèi)部會計行為主體的控制，具體講除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：

（1）要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

（二）要強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（三）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

（1）應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?。

（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。

（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾妫⑹蛊涞玫焦麛嗵幚?，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。