【摘要】個人所得稅與民生問題息息相關(guān)，免征額對提高居民生活水平，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展更起重要作用。針對我國個稅制度長期保持不變，問題日益凸顯，改革呼聲強烈，本文回顧我國個稅免征額改革歷史，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀，分析免征額存在的幾點問題，并相應(yīng)提出適合我國國情的個人所得稅改革思路。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 免征額 改革

近年來，我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，居民個人收入不斷增加，生活水平與質(zhì)量也不斷提高，但不變的個稅制度與居民收入之間的矛盾也日漸加劇。如何完善我國個稅制度，進(jìn)行深層改革，使其更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平的功能，值得我們?nèi)ヌ接憽?/p>

一、個人所得稅免征額改革的歷史和現(xiàn)狀

我國的個人所得稅制度經(jīng)歷了從無到有，從籌集財政到縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平的轉(zhuǎn)變，但多年來的改革主要體現(xiàn)在免征額的調(diào)整上。1980年，《中華人民共和國個人所得稅法》出臺，將免征額確定為800元。但由于當(dāng)時經(jīng)濟(jì)環(huán)境特殊，國內(nèi)居民工資水平較低，月均工資38元，所以大部分國內(nèi)居民收入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)的。

由于社會成員間收入差距逐步加大，公平分配得不到保障。2005年10月全國人大常委會通過修改個人所得稅法的決定，將免征額上調(diào)至1600元。僅僅過了兩年多的時間，在2008年3月，全國人大就將免征額提高至2000元。2011年6月，免征額又從2000元上調(diào)至3500元，并沿用至今。

我國的個稅免征額在30多年的發(fā)展過程中共經(jīng)歷了3次大調(diào)整，趨勢都是相應(yīng)上調(diào)。由最初的800元提高至今天的3500元，是因為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，物價水平不斷上漲，居民的工資水平與生活水平穩(wěn)步提升，需要維持其生活基本的費用開支也不斷擴(kuò)大，所以免征額也在與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步提高。但從2011年免征額確定為3500元至今，一直沒有發(fā)生變動，已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提升，居民收入方式變化的新形勢。

我國個稅制度建立的初衷是實現(xiàn)收入再分配的公平調(diào)節(jié)，縮小貧富差距。但現(xiàn)如今隨著收入方式的多樣化發(fā)展，高收入者而非高薪酬者往往有很強避稅意愿與能力，使其稅負(fù)變低。中高薪收入人群則成為高稅率的承擔(dān)者，使得工薪階層成為目前個稅的最大稅源，甚至產(chǎn)生了“劫貧濟(jì)富”的效果，與初衷大大背離。而且從實際經(jīng)濟(jì)形勢出發(fā)，工薪階層并不是目前社會財富的主要擁有者，卻承擔(dān)高稅負(fù)，高生活成本負(fù)擔(dān)的壓力。收入差距的存在是合理現(xiàn)象，但在此基礎(chǔ)上，稅收政策去導(dǎo)致這種差距進(jìn)一步擴(kuò)大則是不合理，不符常規(guī)的。因此個稅改革的呼聲也日漸高漲，個稅收入的重心也應(yīng)從工資薪金轉(zhuǎn)向高收入群體的其他收入。

2017年3月初，兩會在北京召開，個稅改革再次成為熱點話題。格力董事長董明珠建議將免征額上調(diào)至5000元，并建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制；全國政協(xié)委員朱建弟提出，個稅改革不是僅僅調(diào)節(jié)免征額或稅率，而應(yīng)該進(jìn)行綜合改革；全國人大財經(jīng)委副主席黃奇帆則認(rèn)為稅制改革尚需時日，當(dāng)務(wù)之急是將個稅最高邊際稅率從45%降低至25%。

二、個人所得稅免征額存在的主要問題

（一）個稅以個人為計征單位，難以實現(xiàn)再分配功能

征收個稅本應(yīng)使得人們稅后收入差距縮小，但是現(xiàn)行的以個人為單位的征收方式，盡管計算簡單，成本與工作量相對較低，卻沒有考慮納稅人之間的家庭差異，影響了社會公平，使得個稅的調(diào)節(jié)功能大打折扣。例如，在兩個家庭中，一對夫妻，男方每月工資7000元，女方失業(yè)，并且有父母兒女需要其一人工資維持生計；另一對夫妻，男女雙方每月工資均為3500元，無父母兒女需要贍養(yǎng)。兩個家庭的月收入相同，但前者在負(fù)擔(dān)過重的情況下，按照我國的個人征收稅制，仍需繳納245元個稅，而后者則不存在納稅壓力。不難看出，在這種以個人為計征單位的征收方式下，兩個家庭的繳稅是不公平，不合理的。收入相同的群體在處境不同時，納稅能力是完全不同的，并且在稅后給個人及家庭帶來的負(fù)擔(dān)也是完全不同的。在原有的收入基礎(chǔ)上，個稅征收并未實現(xiàn)再分配，從實際情況上并未滿足各個家庭的生活所需。

（二）個稅采取“一刀切”，難以考慮區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異

各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同帶來的物價水平有所差異，因此，各個地區(qū)的居民為了維持其生活消費所需要的收入也不盡相同。但我國目前所采取的“一刀切”措施，視所有地區(qū)為同等水平進(jìn)行征稅，則會在納稅之后導(dǎo)致某些地區(qū)難以維持其基本的生活需要。例如，同樣4000元的收入，在北京、上海等發(fā)達(dá)城市稅前已經(jīng)很難養(yǎng)活一個家庭，但在中西部等不發(fā)達(dá)地區(qū)，稅后收入3985元，可能足矣。這種情況導(dǎo)致了部分發(fā)達(dá)地區(qū)的人均可支配收入可能還達(dá)不到邊遠(yuǎn)地區(qū)一個小城市的居民稅后收入，進(jìn)而影響了其消費能力與生活水平。因此，才會出現(xiàn)“西部叫好，東部叫苦”的現(xiàn)象，要求個稅改革不能“一刀切”的呼聲愈加強烈。所以個稅免征額的確定應(yīng)將各地不同的經(jīng)濟(jì)水平，工資收入和物價水平以及不同的消費能力作為參考因素。免征額按地區(qū)分別設(shè)置對于調(diào)節(jié)收入分配，縮小地區(qū)之間的貧富差距具有深遠(yuǎn)意義。

（三）個稅采用分類征收，難以促進(jìn)社會公平

我國現(xiàn)行個稅采用分類征收制，即納稅人的各類所得可按其不同的來源性質(zhì)采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。雖然計征簡便，但很容易出現(xiàn)偷稅避稅，稅負(fù)不公的問題。比如，收入渠道單一，以工資薪金為主的工薪階層適用于七級超額累進(jìn)稅率，用人單位直接采用代扣代繳的方式將稅后工資移交給員工。因而，其稅負(fù)相對真實卻也偏重。而收入多樣，不以工資薪金為主的收入群體缺少監(jiān)管追繳，還可以通過轉(zhuǎn)換類型，分解收入等方式，減少甚至免除個稅，如很多企業(yè)家更給自己開出“一元年薪”，用其他收入來逃避納稅。如此以來，反而是高收入者少交稅，低收入者多交稅，導(dǎo)致工薪階層缺少勞動激勵，降低其生產(chǎn)積極性，社會收入的公平性不僅得不到保障，相反大大降低。

（四）個稅免征額長期不變，難以適應(yīng)新形勢

我國的個人所得稅免征額一經(jīng)確定，在短期內(nèi)就不會隨意更改。但不斷上漲的物價，上漲幅度遠(yuǎn)不及物價上漲幅度的工資薪金，再加上固定的免征額，使得居民的稅后貨幣購買力是不升反降的。在這種物價不斷上漲，免征額卻并未隨著通貨膨脹及時調(diào)整的情況下，居民的消費支出會受到抑制，生活水平得不到改善。

三、個人所得稅免征額的改革思路

（一）考慮群體差異性，推進(jìn)以家庭為單位的征收制度

每個家庭的需贍養(yǎng)人數(shù)、孩子教育、收入情況等不盡相同，但它具有很強的共同經(jīng)濟(jì)活動特征，因此以家庭為課稅單位可以更好地實現(xiàn)稅收公平。我國目前家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人口流動頻繁，并且尚未建立起完整的家庭檔案信息系統(tǒng)，無法獲取每個家庭完整真實的收入情況，使得統(tǒng)計難度與成本大大增加。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對社會家庭單位有針對性地開展家庭人員數(shù)量、家庭財產(chǎn)等的登記，完善系統(tǒng)化，規(guī)范化的家庭征收模式。個稅可以效仿營改增的推廣模式，先在北京、上海等發(fā)達(dá)城市進(jìn)行試點，在試點過程中發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，再增試點至其他省市，最后推廣至全國試行。除此之外，可以采取家庭課稅與個人課稅相結(jié)合的方式，逐步過渡，考慮到不同群體如單身人士的差異性。

（二）將免征額設(shè)置與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異相結(jié)合，“因城施策”

我國各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢各不相同，東部地區(qū)較發(fā)達(dá)，中西部稍弱，消費能力也有所差異。免征額在各個地區(qū)的設(shè)置應(yīng)反映納稅人的實際費用開支，既要考慮全國范圍內(nèi)的政策統(tǒng)一性，又要兼顧各地納稅人所處不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅率制度的適用性。美國的個人所得稅需納稅人同時申報并繳納聯(lián)邦稅和州稅，而州稅根據(jù)收入來源不同，扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)也不同，甚至存在華盛頓州等七個州免征個人所得稅。我國處于個稅制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展速度的階段，可以學(xué)習(xí)美國現(xiàn)已相對成熟的州稅制度。按照地區(qū)之間不同的經(jīng)濟(jì)水平設(shè)置不同的免征額，首先可以確定一個固定的比值，將各地區(qū)的平均月薪按比值來設(shè)置免征額，在施行過程中再根據(jù)各地的物價水平、居住成本、交通成本等生活基本費用支出做出進(jìn)一步的調(diào)整修改，做到“因城施策”。

（三）分類與綜合征收并行，逐步過渡到綜合稅制

分類征收模式在現(xiàn)階段無法適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，從國際上看，個稅征收以綜合稅制最為公平。但從我國目前尚不夠完備成熟的納稅體系和居民淺薄的納稅意識出發(fā)，綜合稅制難以實現(xiàn)，因此以實行綜合與分類相結(jié)合的混合征收模式作為過渡尤為必要?？梢韵葘€人的工資薪金所得和勞務(wù)所得這類相似度高，合并難度小的稅收項目采用綜合征收模式，加總制定統(tǒng)一稅率。而對于個人的其他收入，如利息、股息、紅利所得等難以進(jìn)行加總計算的項目采用分類征收，單獨制定稅率。在施行的過程中，可以逐步將綜合征收的范圍擴(kuò)大，如將稿酬所得，特許權(quán)使用費兩類共性大的項目納入綜合范圍，有效改善由于費用扣除不平衡而導(dǎo)致的稅負(fù)不公，解決稅源流失問題，形成一體化的綜合征收體系。

（四）免征額應(yīng)該與時俱進(jìn)，進(jìn)行指數(shù)化管理

個稅免征額的確定應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹的影響，才能更加適應(yīng)每年的實際生活情況，滿足人們的實際需求。CPI是度量通貨膨脹的一個重要指標(biāo)，它的高低可以在一定水平上反映通貨膨脹的嚴(yán)重程度。因此，免征額可以掛鉤于CPI。從國際經(jīng)驗上看，可以使個人所得稅免征額指數(shù)化，將CPI的同比增長率與上一年度的免征額相乘作為本年度的免征額提高量的參考值。雖然目前實施難度較大，但研究掛鉤于CPI，建立起免征額能夠隨物價產(chǎn)生合理波動范圍的規(guī)范機(jī)制，進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，也可以作為免征額改革的一個發(fā)展方向。

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作者簡介：張萌（1996-），女，漢族，江蘇宿遷人，學(xué)生，財務(wù)管理本科，就讀于中國石油大學(xué)（華東）。