寧 洋，閆 強(qiáng)，周鳳英

(1.中國地質(zhì)大學(xué)(北京)地球科學(xué)與資源學(xué)院，北京 100083；2.中國地質(zhì)科學(xué)院全球礦產(chǎn)資源戰(zhàn)略研究中心，北京 100037；3.中國地質(zhì)科學(xué)院礦產(chǎn)資源研究所，北京 100037；4.國土資源部成礦作用與資源評價(jià)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，北京 100037)

煤制油稅費(fèi)對產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響分析

寧 洋1，閆 強(qiáng)2，3，4，周鳳英2，3，4

(1.中國地質(zhì)大學(xué)(北京)地球科學(xué)與資源學(xué)院，北京 100083；2.中國地質(zhì)科學(xué)院全球礦產(chǎn)資源戰(zhàn)略研究中心，北京 100037；3.中國地質(zhì)科學(xué)院礦產(chǎn)資源研究所，北京 100037；4.國土資源部成礦作用與資源評價(jià)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，北京 100037)

本文分析了煤制油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀，基于實(shí)際案例研究了煤制油的生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、財(cái)務(wù)成本及稅費(fèi)成本構(gòu)成，量化了煤制油企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，并分析調(diào)整消費(fèi)稅后給行業(yè)帶來的影響及建議。認(rèn)為調(diào)整消費(fèi)稅只是煤制油企業(yè)財(cái)稅制度的開始，后續(xù)各項(xiàng)政策會(huì)陸續(xù)完善；建議煤制油企業(yè)應(yīng)在政策紅利期把握自身高新技術(shù)產(chǎn)品優(yōu)勢，擴(kuò)大煤炭清潔利用優(yōu)勢，提高自己化石能源領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)競爭力。

煤制油；調(diào)整消費(fèi)稅；政策；成本構(gòu)成

0 引 言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國對石油的需求越來越高。在我國能源礦產(chǎn)資源可供儲(chǔ)量構(gòu)成中，煤炭占97%，油氣不足3%。隨著能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，預(yù)計(jì)到2030年，油氣需求占比將超過30%，對外依存度將不斷增大。以3%的能源資源結(jié)構(gòu)支撐油氣30%的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，既不安全也不可持續(xù)。清潔利用煤炭，發(fā)展煤制油氣替代，是中國能源供應(yīng)保障的戰(zhàn)略選擇[1-2]。

煤制油技術(shù)誕生于20世紀(jì)初，按方法主要分為直接液化和間接液化。直接液化可將煤炭直接液化為成品油或石油制品；間接液化則先令煤炭加溫加壓氣化，經(jīng)液化、加氫穩(wěn)定后生成成品油或石油制品。我國引入該技術(shù)后，經(jīng)過多年的技術(shù)工藝研究，后續(xù)又有神華集團(tuán)、伊泰集團(tuán)等企業(yè)的煤制油項(xiàng)目的示范經(jīng)營，煤制油技術(shù)逐漸成熟，煤制油項(xiàng)目的前景逐漸明朗。

2014年下半年至今，受國際油價(jià)下跌的影響，國內(nèi)煤制油行業(yè)利潤空間降低，加上國內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，能源消費(fèi)增速放緩，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和投融資能力下降，煤制油產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了困難時(shí)期。煤制油這一新興行業(yè)在國際油價(jià)高時(shí)興起，當(dāng)時(shí)利潤空間高，財(cái)稅制度并無太大影響，而在國際油價(jià)低時(shí)，煤制油行業(yè)已負(fù)擔(dān)不起高額的賦稅。僅僅套用石油煉化企業(yè)的稅收政策，起不到應(yīng)有財(cái)稅調(diào)節(jié)作用，不利于煤制油行業(yè)健康發(fā)展的問題。

本文在實(shí)地調(diào)研獲取的相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析了煤制油品的成本構(gòu)成及稅費(fèi)組成，并討論稅費(fèi)對煤制油企業(yè)的影響。

1 煤制油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀概況

截至2016年10月底，全國已有9個(gè)煤制油項(xiàng)目投產(chǎn)，分別是神華鄂爾多斯18萬t煤制油間接液化項(xiàng)目、神華鄂爾多斯108萬t直接液化煤制油項(xiàng)目、伊泰16萬t煤制油間接液化項(xiàng)目、潞安16萬t煤制油間接液化項(xiàng)目、晉煤天溪10萬t合成油和云南先鋒20萬t煤基甲醇制汽油、兗礦榆林110萬t間接煤制油、延長榆林煤化15萬t合成氣制油和神華寧煤東400萬t間接煤制油項(xiàng)目(表1)。這9個(gè)項(xiàng)目共計(jì)投資1 194.20億元，產(chǎn)能將達(dá)到715萬t/a。

煤制油在建項(xiàng)目6項(xiàng)，合計(jì)產(chǎn)能790萬t(表2)，擬建項(xiàng)目3項(xiàng)，產(chǎn)能1 050萬t。

表1 已投產(chǎn)煤制油項(xiàng)目

表2 在建煤制油項(xiàng)目

《能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中提出：“十三五”期間，煤制油生產(chǎn)能力達(dá)到1 300萬t左右[3]。截至2017年1月底，我國現(xiàn)投產(chǎn)、在建和已經(jīng)拿到路條的項(xiàng)目，符合“十三五”建設(shè)條件的地區(qū)煤制油產(chǎn)能總計(jì)達(dá)到了2 868萬t，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“十三五”規(guī)劃產(chǎn)能?！耙?guī)劃”中有關(guān)煤化工發(fā)展的內(nèi)容可以歸納為四點(diǎn)：控制產(chǎn)能，升級示范，發(fā)展技術(shù)和建設(shè)重點(diǎn)，這也是我國煤制油項(xiàng)目的未來發(fā)展方向。從目前煤制油企業(yè)的市場生存情況來看，企業(yè)并不具備相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)能力，而筆者認(rèn)為通過稅費(fèi)的調(diào)整來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級是一種可行的方式。

2 成品油消費(fèi)稅構(gòu)成分析

成品油消費(fèi)稅指消費(fèi)者在消費(fèi)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7種成品油時(shí)交納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅征收主要考慮資源的合理利用、環(huán)境保護(hù)及防止過度消費(fèi)，目前的消費(fèi)稅政策是根據(jù)我國“貧油”的資源特點(diǎn)，基于石油煉化企業(yè)制定的，主要針對原油進(jìn)行征收[4]。

基于國際原油價(jià)格變動(dòng)，成品油消費(fèi)稅也會(huì)適當(dāng)調(diào)整，高油價(jià)時(shí)國家穩(wěn)定成品油價(jià)格，穩(wěn)定國家經(jīng)濟(jì)，防止經(jīng)濟(jì)下滑，下調(diào)消費(fèi)稅；低油價(jià)時(shí)國家為防止過度消費(fèi)、污染環(huán)境，適當(dāng)上調(diào)消費(fèi)稅。成品油價(jià)格與原油價(jià)格聯(lián)動(dòng)，因此在任何情況下石油煉制企業(yè)都能保證一定的利潤空間，消費(fèi)稅的調(diào)整對其利潤不構(gòu)成較大影響。但當(dāng)成品油市場發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化時(shí)，成品油消費(fèi)稅是不適用原油以外來源的其他油品，如煤制油企業(yè)利潤完全與國內(nèi)成品油的價(jià)格定價(jià)機(jī)制、國家消費(fèi)稅的調(diào)整思路逆向，國際油價(jià)高時(shí)，煤制油企業(yè)利潤高而消費(fèi)稅低，國際油價(jià)低時(shí)，煤制油企業(yè)利潤薄還要承擔(dān)高額消費(fèi)稅，導(dǎo)致企業(yè)生存困難。國家消費(fèi)稅政策不適用煤制油行業(yè)的正常發(fā)展。

自2014年下半年國際原油價(jià)格下跌以來，我國已連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅。汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油消費(fèi)稅單位稅額由1元/L提高到1.52元/L，累計(jì)上漲0.52元/L，漲幅高達(dá)52%。柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由0.8元/L提高到1.2元/L，累計(jì)上漲0.4元/L，漲幅為50%。在低油價(jià)時(shí)期提高成品油消費(fèi)稅，以抑制石油過度消費(fèi)，促進(jìn)環(huán)境治理、節(jié)能減排和能源替代，可以理解。但是，煤制油作為煤炭清潔利用的新興產(chǎn)業(yè)，作為肩負(fù)保障國家能源安全重要責(zé)任的示范產(chǎn)業(yè)，受到高稅收的“傷害”則說不過去。近兩年，國際油價(jià)處在60美元/桶之下，而且將持續(xù)保持，但業(yè)界較為認(rèn)可的盈虧平衡點(diǎn)在60美元/桶左右，煤制油財(cái)稅方面的改革迫在眉睫。

寧夏自治區(qū)政協(xié)牽頭向國家有關(guān)部委提交了《關(guān)于出臺(tái)煤制油品相關(guān)稅收政策推進(jìn)煤炭清潔高效利用的提案》，建議對煤制油品行業(yè)制定專門的消費(fèi)稅?！短岚浮方ㄗh當(dāng)原油價(jià)格低于一定程度時(shí)免征消費(fèi)稅，原油價(jià)格回升時(shí)可根據(jù)煤制油行業(yè)整體盈利水平制定階梯稅收政策，以提高煤制油行業(yè)的市場適應(yīng)性。

3 煤制油間接液化和直接液化成本案例分析

筆者在調(diào)研獲得的數(shù)據(jù)中，以直接液化煤制油S企業(yè)和間接液化煤制油Y企業(yè)為案例，對其成本進(jìn)行分析，該兩家企業(yè)已穩(wěn)定達(dá)產(chǎn)多年，財(cái)務(wù)狀況良好，可作為煤制油成本分析的對象。兩家企業(yè)的產(chǎn)品主要是煤制柴油、液化石油氣、石腦油、液體石蠟及穩(wěn)定輕烴，文中將產(chǎn)品統(tǒng)一換算噸油當(dāng)量分析[5]。

3.1 煤制油成本構(gòu)成

煤制油產(chǎn)品的成本包括生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、稅費(fèi)成本、財(cái)務(wù)成本及其他，本文生產(chǎn)成本僅包括原料煤和燃料煤，水費(fèi)、電費(fèi)及工人工資折舊包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他中，稅費(fèi)成本含消費(fèi)稅。

S企業(yè)該年度總成本為60億元，其中生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、稅費(fèi)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他占比分別為30%、1%、11.8%、17.2%、40%。24億元的稅費(fèi)成本中18.1億元是消費(fèi)稅，占總成本的30.2%。

Y企業(yè)該年度總成本為9.72億元，其中生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本、稅費(fèi)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他占比分別為13%、0.04%、16.7%、64.8%、5.1%。稅費(fèi)成本中含0.3億元消費(fèi)稅，占總成本的3%。

生產(chǎn)需要原料及財(cái)務(wù)成本見表3和表4。測算出該年度S企業(yè)的單品成本為5 445元/t，Y企業(yè)為5 451元/t(表5)。

表3 S企業(yè)和Y企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)

注：該年度S企業(yè)原料及燃料煤價(jià)為350元/t；Y企業(yè)原料及燃料煤均價(jià)為294元/t。

3.2 營業(yè)收入

S企業(yè)在該年度產(chǎn)品銷售收入總額為56億元。其中石腦油銷售了27萬t，銷售額12.69億元，；柴油銷售了73萬t，銷售額37.2億元；液化石油氣10.2萬t，銷售額3.85億元(表6)。

Y業(yè)在該年度產(chǎn)品銷售收入總額為11.4億元，處于盈利狀態(tài)。其中銷售液化石油氣9 787t，銷售額4 615.8萬元；柴油7 309t，銷售額4 813萬元；液體石蠟10.8萬t，銷售額74 779萬元；穩(wěn)定輕烴4.8萬t，銷售額25 691萬元(表7)。

表4 稅費(fèi)成本中消費(fèi)稅占比

表5 煤制油t油品單位成本比較

表6 S企業(yè)產(chǎn)品銷售情況

表7 Y企業(yè)產(chǎn)品銷售情況

柴油油當(dāng)量與標(biāo)準(zhǔn)油品油當(dāng)量接近，對比該年度的柴油價(jià)格，S企業(yè)處于虧損狀態(tài)(圖1)，該企業(yè)的主營產(chǎn)品柴油、石腦油和液化石油氣均負(fù)擔(dān)著高額的消費(fèi)稅，占年總成本費(fèi)用的30.2%，其中液體石油氣的消費(fèi)稅占銷售價(jià)格的比例高達(dá)56.9%。

Y企業(yè)在該年度盈利，體現(xiàn)了間接液化煤制油工藝的靈活性，該企業(yè)主產(chǎn)品為液體石蠟和穩(wěn)定輕烴，規(guī)避了高額的成品油消費(fèi)稅，消費(fèi)稅在年總成本中僅占3%。

3.3 成本變化

從國家能源保障程度、“煤變油”替代傳統(tǒng)原油角度出發(fā)，只分析S企業(yè)免除消費(fèi)稅后的成本構(gòu)成。去除消費(fèi)稅后該年度年總成本為41.9億元，每噸油品成本降低1 643元/t，僅為3 802元/t，在當(dāng)前市場價(jià)格下利潤空間非常大(圖2)。

圖1 該年度單位油品成本與柴油價(jià)格變化對比

3.4 對產(chǎn)業(yè)影響

考慮如果免征消費(fèi)稅的利潤過于豐厚，筆者認(rèn)為隨著煤制油行業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，財(cái)稅政策也會(huì)逐漸完善，做出相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，如重新開始征收與煤制油相配套的消費(fèi)稅，加入相應(yīng)配套稅種等。

《能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中提出：“十三五”期間，煤制油生產(chǎn)能力達(dá)到1 300萬t左右。而截至2017年1月，中國現(xiàn)投產(chǎn)、在建和已經(jīng)拿到路條的項(xiàng)目，符合“十三五”建設(shè)條件的地區(qū)煤制油產(chǎn)能總計(jì)達(dá)到了2 868萬t，已超出規(guī)劃產(chǎn)能的一倍多，在未來短期內(nèi)煤制油企業(yè)應(yīng)在保證盈利的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注提質(zhì)和環(huán)保[6]。

實(shí)際上，近些年我國煤制油行業(yè)在“質(zhì)”上取得了許多成果，如優(yōu)于國V標(biāo)準(zhǔn)的車用油品以及航空、船艦等軍用特種燃料，具有超低硫、低芳烴、高十六烷值的特點(diǎn)的煤制柴油等。這些產(chǎn)品可大大降低二氧化硫、氮氧化物、碳?xì)浠衔锖皖w粒物等污染物的排放，符合“高精尖”和煤炭清潔利用的時(shí)代主題，但是由于經(jīng)費(fèi)不足制約了后續(xù)研發(fā)，如果調(diào)整消費(fèi)稅政策則可使企業(yè)脫離這個(gè)窘境。

在煤制油行業(yè)困難時(shí)期，許多煤化工企業(yè)為了降低成本而降低環(huán)保設(shè)施的投入，導(dǎo)致周邊環(huán)境受到影響，作為煤炭清潔利用的新興產(chǎn)業(yè)受到了一些質(zhì)疑，在利潤空間高時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)環(huán)保投入和管理，為煤炭的清潔利用做出表率。

煤制油企業(yè)應(yīng)切實(shí)把握《能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃》的要求，著眼未來發(fā)展，從清潔煤炭利用、高新產(chǎn)品研發(fā)上入手，提高產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)競爭力。

4 總結(jié)及建議

1)中國煤炭資源豐富，油氣資源相對匱乏。較高的油氣對外依存度既不安全也不可持續(xù)。發(fā)展煤制油作為常規(guī)油氣的補(bǔ)充，是中國能源供應(yīng)保障的戰(zhàn)略選擇。在此基礎(chǔ)上，煤制油企業(yè)具備一定的市場競爭力既能消化過剩的煤炭產(chǎn)能，也能開發(fā)煤炭資源的清潔利用，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

2)截至2017年1月底，我國現(xiàn)投產(chǎn)、在建和已經(jīng)拿到路條的項(xiàng)目，符合“十三五”建設(shè)條件的地區(qū)煤制油產(chǎn)能總計(jì)達(dá)到了2 868萬t，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“十三五”規(guī)劃產(chǎn)能。政府層面應(yīng)建立科學(xué)的入門標(biāo)準(zhǔn)體系，嚴(yán)格控制環(huán)境問題，并根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)逐步完善財(cái)稅政策，做出相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

3)當(dāng)前國際市場油價(jià)下，高額的消費(fèi)稅制約了煤制油企業(yè)的發(fā)展，若調(diào)整消費(fèi)稅，則行業(yè)將迎來重大轉(zhuǎn)折。煤制油企業(yè)應(yīng)在盈利的基礎(chǔ)上，加緊從“重量”向“重質(zhì)”發(fā)展，加大高新技術(shù)產(chǎn)品和環(huán)保的投入，更好的促進(jìn)該戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

[1] 王高尚.大力推動(dòng)煤制油氣，再造一個(gè)油氣生產(chǎn)大國[R].2015.

[2] 韓雅文，王安建，周鳳英，等.基于全生命周期的褐煤制氣與發(fā)電溫室氣體排放對比研究[J].地球?qū)W報(bào)，2017，38(1)：54-60.

[3] 十三五煤制油煤制氣或不再有新增項(xiàng)目的空間[J].乙醛醋酸化工，2017(3)：45-46.

[4] 劉萬州，黃斌，張學(xué)龍，等.我國煤制油行業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2016，36(1)：21-26.

[5] 陳子瞻，王高尚.煤制油成本案例分析及產(chǎn)業(yè)前景[J].地球?qū)W報(bào)，2017，38(1)：109-114.

[6] 丁郡瑜.中國煤制油產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展環(huán)境分析[J].國際石油經(jīng)濟(jì)，2017，25(4)：45-49.

Analysis of the impact of coal tax onindustrial development

NING Yang1，YAN qiang2，3，4，ZHOU Fengying2，3，4

(1.School of Earth Sciences and Resources，China University of Geosciences(Beijing)，Beijing 100083，China；2.Research Center for Strategy of Global Mineral Resources，Chinese Academy of Geological Sciences，Beijing 100037，China；3.Institute of Mineral Resources，Chinese Academy of Geological Sciences，Beijing 100037，China；4.MLR Key Laboratory of Metallogeny and Mineral Assessment，Beijing 100037，China)

This authors review the situation of coal and oil industry，based on analyzing the actual case of coal to oil production cost and sales cost，management cost，financial cost and tax cost，quantifying the coal oil consumption tax burden of enterprises，and to analyze the impact of the adjustment of consumption tax on the industry and suggestions.The authors think that the adjustment of consumption tax for coal oil enterprise taxation system is the beginning，the follow-up policy will continue to improve；suggestions of coal oil enterprises should grasp their own advantages in the dividend policy of high-tech products，and expand the use of clean coal，fossil energy field to improve their industrial competitiveness.

coal oil production；adjustment of consumption tax；policy；cost structure

2017-04-05 責(zé)任編輯：趙奎濤

地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價(jià)項(xiàng)目“全國特種煤資源綜合評價(jià)與信息系統(tǒng)建設(shè)”資助(編號：DD20160189)；地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價(jià)項(xiàng)目“能源安全綜合研究與動(dòng)態(tài)跟蹤評價(jià)”資助(編號：DD20160084)

寧洋(1988-)，男，碩士研究生，主要從事資源產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究工作，E-mail：ningyang0426@126.com。

周鳳英(1964-)，女，副研究員，主要從事能源礦產(chǎn)方面研究，E-mail:fying64@yahoo.com。

F407.21

A

1004-4051(2017)07-0048-04