何珊珊

[提要] 本文分為五大部分分別對稅收籌劃和企業(yè)財務管理進行闡述：第一部分，從含義、特征方面對稅收籌劃作簡要概述；第二部分，從含義、目標、特征三個方面對企業(yè)財務管理進行簡要闡述；第三部分，對稅收籌劃與企業(yè)財務管理的相關性進行分析；第四部分，舉例說明稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實踐應用，并做分析；第五部分，為本文結論部分。

關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月23日

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下，在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設計和安排，為了獲取最大的稅收利益，由納稅人的財務、會計專業(yè)人員進行的。因此，稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、多變性、專業(yè)性、普遍性、符合政府的政策導向性等。

稅收籌劃指企業(yè)在稅法法規(guī)和相關法律法規(guī)允許的范圍內，納稅義務人、扣繳義務人運用合理的手段和技巧對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事先籌劃與安排，以減少應納稅額，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的行為。

二、財務管理概述

財務管理是以資本收益最大化為目標，對企業(yè)資本進行配置和利用的一種資本運作活動；企業(yè)財務管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務活動財務關系而產(chǎn)生的，是利用價值形式對企業(yè)再生產(chǎn)過程進行的管理，是組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作。

企業(yè)財務管理追求資本收益最大化目標，資本收益最大化決定著財務管理的基本方向，影響著財務政策的選擇；資本收益最大化是指利潤總額與全部資本之比最大，它反映資本投入與產(chǎn)出之間的對比關系。

選擇資本收益最大化作為財務管理的目標，這是由企業(yè)目標和財務管理的特點所決定的。首先，現(xiàn)代企業(yè)是一個以盈利為目的經(jīng)濟組織，盈利是企業(yè)運行的出發(fā)點和歸宿點；其次，資本收益最大化反映了企業(yè)多元利益主體的共同愿望；最后，財務管理是一種資本投入與收益活動，以最少的投入獲得更多的收益是評價資本配置和利用效率的重要依據(jù)。

三、稅收籌劃與企業(yè)財務管理相關性分析

稅收籌劃與企業(yè)財務管理是相輔相成、相互聯(lián)系的；在企業(yè)財務管理中進行納稅籌劃，將會取得更大的經(jīng)濟效益；稅收籌劃與企業(yè)財務管理的相關性主要有目標、對象、內容、職能四個方面的相關性。

（一）目標的相關性。稅收籌劃的目標從根本上講，是由企業(yè)財務管理的目標決定的，都是減輕企業(yè)自身的稅負以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，稅收籌劃本質上應歸結于財務管理的范疇。在策劃納稅方案時，稅負的減少并不一定能增加股東財富，所以不能一味地追求納稅額和成本的減少；必須綜合考慮采取該種稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益，同時給社會帶來利益。因此，決策者選擇的納稅方案必須要綜合考慮，要符合企業(yè)財務管理目標。與此同時，稅收籌劃對企業(yè)財務管理的目標也有影響，主要包括多種納稅方案、稅收利益以及經(jīng)營理財中納稅對于企業(yè)償債能力的影響等。

（二）對象的相關性。財務管理的對象是企業(yè)資金的循環(huán)和周轉，也可涉及成本、收入和利潤，只要在企業(yè)里不斷地循環(huán)和周轉，資金才會使企業(yè)實現(xiàn)增值；稅收籌劃的主要對象是企業(yè)的應納稅額，通過多項籌劃使企業(yè)的應納稅額減少，從而企業(yè)的應納稅額是其現(xiàn)金流量的一部分，表現(xiàn)出一種“剛性”約束，不具有較大的彈性；稅法要求企業(yè)履行納稅義務，企業(yè)必須及時并且足額的繳納應納稅額。如果企業(yè)不履行自己的納稅義務，不按時足額繳納稅款，其企業(yè)的信譽、市場形象及長遠利益就會受損，情節(jié)嚴重的還會受到法律的懲罰。

（三）內容的相關性。從稅收和理財?shù)慕嵌确治?，財務管理的三大內容分別是籌資、投資和財務成果分配，稅收籌劃對財務管理的三大內容都有重要影響。總而言之，財務管理的每一個過程中都貫穿著稅收籌劃，稅收籌劃也已經(jīng)與財務管理的每一個過程融合在一起了，所以財務管理的全過程必須與稅收籌劃內容的研究相結合。

（四）職能的相關性。財務管理的職能體現(xiàn)為財務人員的決策、計劃和控制。稅收籌劃的職能主要體現(xiàn)為減少企業(yè)的應納稅額，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，提高企業(yè)的競爭能力和信譽。財務決策系統(tǒng)由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果五個基本方面，作為財務決策重要組成部分的稅收籌劃，對這五個基本方面做出了要求，籌資、投資、分配過程中的納稅問題在決策時不可忽視。企業(yè)上上下下，包括上至董事長，下至企業(yè)員工都要樹立正確的納稅籌劃觀念。財務決策常用的方法和手段，比如定性和定量分析等，在稅收籌劃時同樣能用到。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中實踐應用分析

稅收籌劃與企業(yè)財務管理密切相關，稅收籌劃貫穿于企業(yè)管理的投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營及收益分配等經(jīng)濟活動當中，在每一個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。稅收籌劃不是一個孤立的行為，而是有機地融入于企業(yè)經(jīng)營理財活動的全過程，已經(jīng)成為企業(yè)財務管理人員必須面對的一個問題；在企業(yè)的不同經(jīng)營階段，選擇合適的稅收籌劃方案有利于企業(yè)進行正確的決策，有利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（一）企業(yè)在投資設立活動中的稅收籌劃。投資一般是指投入大量的財力，以期在未來相當長時間內獲得收益的一種行為；在進行投資之前，企業(yè)要考慮將來企業(yè)能得到的收益的數(shù)額，過程中要繳納的稅款的數(shù)額，因此提前做好稅收籌劃對于企業(yè)的意義重大。

1、對投資地區(qū)的選擇。從國際上來看，企業(yè)在充分了解自身情況的前提下，選擇適合自身的國際避稅地區(qū)來注冊，在這些地區(qū)投資的企業(yè)可以享受免稅或者減少稅收的待遇；從國內范圍來看，國家為扶持某些地區(qū)的發(fā)展，會對這些地區(qū)在一定時期內實行政策傾斜，這為稅收籌劃提供了很好的機會。比如，國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等，企業(yè)在對投資地的稅收待遇充分了解之后，要從長遠利益出發(fā)選擇這些地區(qū)進行投資。

2、對投資形式及行業(yè)的選擇。稅收是國家財政收入的主要來源，是調節(jié)國家經(jīng)濟的有力杠桿，是國家的一種財政政策，為了國家經(jīng)濟政策的更好實施，實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快的發(fā)展，國家往往在某些行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)在投資時選擇適當?shù)男袠I(yè)進行投資，提供了較好的稅收籌劃機會。

3、對固定資產(chǎn)投資的稅務籌劃

（1）固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資的方式有租賃、自制和購買等方式，購買投資主要有可以用折舊折減應納稅額，有使所得稅減少等好處；缺點是買來的固定資產(chǎn)不能折減進項稅額；租貸方式的好處為租金能抵稅，并且可以使因設備陳舊而被丟擲的風險降低；缺點的是無折舊可以抵減。企業(yè)如果有自制能力的話盡量自制，但是要控制好成本。企業(yè)應充分考慮好以上幾方面因素，選擇最有利于減少稅負的方案進行投資。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、加速折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠政策，減輕所得稅稅負。企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，在資產(chǎn)使用期內可以分期計提折舊，折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。

（3）固定資產(chǎn)稅制的籌劃。在投資回收期內，如果稅制發(fā)生變化，也會影響前期投資收益的實現(xiàn)。所以，投資者在進行投資時不僅要考慮到現(xiàn)行稅制的影響，還有考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。在進行固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃時，必須結合稅制改革趨勢，以使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得以最大限度地扣除。

（二）企業(yè)在籌資活動中的稅收籌劃。對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件，不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預期的經(jīng)濟效益。

1、企業(yè)的經(jīng)營組織形式的選擇。稅法規(guī)定，不同的企業(yè)組織形式，在納稅方面有不同的結果。比如公司制企業(yè)，就面臨著雙重納稅的負擔，企業(yè)不僅要繳納企業(yè)所得稅，稅后企業(yè)給投資者分發(fā)紅利時企業(yè)的投資者還得繳納個人所得稅。然而，合伙企業(yè)就不被看作是公司，因而只對各合伙人征收個人所得稅。

2、債務資本與權益資本的選擇。企業(yè)籌資方式主要有：企業(yè)內部集資、企業(yè)自我積累、向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、向社會發(fā)行債券和股票等，大致就是負債籌資和權益籌資。

（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中籌劃的主要內容有存貨計價、折舊計算、壞賬處理、費用分攤、銷售結算方式、記賬匯率、轉讓定價等。

1、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。存貨的計價方法可以選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法，不同的計價方法，得出的應納稅額不同，繳納的稅款也不同。而且計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更，所以在選擇時一定要慎重。一般來說，物價下降的時候，適合采用先進先出法，其最近的成本作為期末存貨成本，價值較低，而本期的銷售成本較高，從而應納稅所得額也較低，可以降低稅負；若物價上下波動，則適合采用加權平均法，這樣可以避免因各期利潤波動而造成的稅負的波動。

2、利用市場供求規(guī)律。市場經(jīng)濟中的市場供求規(guī)律主要是：如果需求量小于供給量，商品的價格就會降低；如果需求量大于供給量，商品的價格就會升高。公司在采購時，應該提前對市場做好判斷，利用市場的供求關系以便獲得最大的收益。在購買供給較多的商品時，企業(yè)能夠盡量把價格往下壓，當供給減少時，企業(yè)一般會成為售貨方轉移稅負的目標。在不影響正常生產(chǎn)的情況下，企業(yè)最好選需求量小于供給量的商品，用低價格減少應納稅額。

3、利用銷售結算方式的選擇權進行稅收籌劃。產(chǎn)品的銷售形式多種多樣，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷和賒銷。現(xiàn)行稅制和財務制度對于納稅義務的發(fā)生時間不一樣，因此就能夠對現(xiàn)行稅制進行稅收籌劃。

納稅人可以對結算方式進行選擇，采取收不到貨款就不開發(fā)票的方法，從而使繳納稅款的時間延遲。例如，對于發(fā)貨之后一時無法收回的貨款，當作委托代銷的商品進行處理，待收到貨款之后再開發(fā)票。應盡量不使用托收承付及委托收款結算方式進行銷售，以免墊支稅款。盡量采用匯兌、銀行本票及支票結算方式進行銷售。在無法按時收到貨款時，使用賒銷或分期收款結算方式，以免墊付支稅款。前面是從銷貨方角度來講的，如果從購貨方的角度講的話，則可以在相反的情況下實施稅收籌劃。

（四）企業(yè)在收益分配活動中的稅收籌劃

1、利用稅前利潤彌補以前年度的虧損。稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補企業(yè)發(fā)生的年度虧損；如果下一年度的利潤不能夠彌補的，那么可以逐年依次彌補；但是，逐年彌補期最長是五年，用稅前利潤彌補以前年度虧損的方法為：第一，把賬面上有虧損的企業(yè)進行兼并，將盈補虧，從而使企業(yè)免繳企業(yè)所得稅；第二，稅法規(guī)定企業(yè)對資產(chǎn)計價及攤銷方法可以進行選擇，以及標準的選擇權和費用列支范圍，多列扣除金額和稅前扣除項目，如果稅前利潤彌補虧損的時間不到五年，企業(yè)繼續(xù)虧損，從而使用稅前利潤彌補虧損的優(yōu)惠期限延長。

2、對股利分配方式選擇的籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有兩種，即現(xiàn)金股利、股票股利；現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，但是獲得股票股利卻不需繳納個人所得稅。所以，企業(yè)可以收回部分的普通股，使發(fā)行在外的普通股數(shù)減少，這樣每股收益增加，將會導致企業(yè)股票市價的上漲，由股價上漲所產(chǎn)生的資本收益就可以代替股利收入，因此股票回購也被認為是支付股利的方式之一。企業(yè)可以通過股票回購，提高負債比率，減輕企業(yè)的稅負，并使企業(yè)的資本成本降低。企業(yè)要從自身的實際情況及其發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利，從而使企業(yè)和股東都能夠獲利。

3、稅負低的地區(qū)投資的利潤暫時保留并不予以分配，使投資者的稅負減輕。稅法規(guī)定：納稅義務人從其他企業(yè)得到的已繳納過所得稅的收益，在計算本企業(yè)所得稅時可以對其已繳納的稅額進行調整。即投資者在其他企業(yè)分回的利潤，如果其他企業(yè)所得稅稅率高于投資者，所得稅就不退回；如果其他企業(yè)所得稅稅率低于投資者，投資者得到的稅后利潤就該按規(guī)定補繳剩下的所得稅。因此，凡不向投資者分配的被投資企業(yè)的利潤，就不必繳所得稅。

五、結束語

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收是企業(yè)財務管理中的一項重要內容，在企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營活動中無不涉及。稅收籌劃是在不違反稅法的前提下減少企業(yè)的稅負，是企業(yè)財務管理中不可或缺的一環(huán)，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要手段，對企業(yè)作用重大。雖然現(xiàn)在稅收籌劃還處于起步階段，但是我們堅信其擁有很大的發(fā)展?jié)摿?，我們要本著務實和確實有效的方針不斷推動其發(fā)展、完善，從而推動依法治稅的進程，促進我國社會主義市場經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。

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