張姝

摘要：鐵路運輸企業(yè)的市場化程度越來越高，給企業(yè)帶來一定的發(fā)展機遇，但也賦予了企業(yè)前所未有的壓力，帶來了新的風(fēng)險。在這種背景下，鐵路運輸企業(yè)選擇風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，能夠為企業(yè)的內(nèi)部審計實務(wù)順利開展，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供幫助。文章首先介紹了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義、功能，及在鐵路運輸企業(yè)中的應(yīng)用程序設(shè)計，接著對當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計存在的普遍問題及問題產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，最后提出從哪些方面加強鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；鐵路企業(yè)

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義及功能

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計起源于20世紀(jì)90年代，是指對組織面臨的或可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行綜合分析，以風(fēng)險的大小來決定審計目標(biāo)、審計范圍和審計方法等。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，在傳統(tǒng)的審計模式中加入風(fēng)險因素，使審計成為了一種能動的管理控制機制。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價和鑒證三大基本功能。監(jiān)督是內(nèi)部審計人員依照法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動糾錯防弊；評價是指內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制、操作程序等進(jìn)行評價及提出建議；鑒證是指內(nèi)部審計人員對審計工作的確認(rèn)功能。這三種功能有助于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，有助于企業(yè)防范及治理舞弊、錯賬行為。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序在鐵路運輸企業(yè)中應(yīng)用程序設(shè)計

1.審計計劃階段。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要首先對企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行分析，找出企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險控制進(jìn)行評估，以風(fēng)險評估為主線，指導(dǎo)接下來的審計工作；接著是對環(huán)節(jié)風(fēng)險的識別，評估內(nèi)部控制對風(fēng)險點采取的控制措施是否合理得當(dāng)；再就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，由內(nèi)部審計人員得出剩余風(fēng)險，進(jìn)而編制年度審計目標(biāo)和審計計劃。

2.審計實施階段。在審計實施階段，內(nèi)部審計人員要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以評價內(nèi)部控制是否有效運行；對會計報表項目交易、賬戶余額等進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，對審計師認(rèn)定和財務(wù)報表的具體金額進(jìn)行實質(zhì)性分析；對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行再評估及修訂審計計劃。

3.審計報告階段。企業(yè)的內(nèi)部審計人員以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行綜合評估，并出具審計報告，之后進(jìn)行后續(xù)審計，以檢查審計建議的執(zhí)行情況。

二、鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因

（一）鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。我國的國有企業(yè)普遍對內(nèi)部審計重視程度不夠，鐵路運輸企業(yè)也是如此，很多時候，內(nèi)部審計僅是為了完成上級下達(dá)的命令，被動地執(zhí)行審計工作。一些管理層出于對自身職業(yè)前途及經(jīng)營業(yè)績的考慮，對內(nèi)部審計持抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作很難開展，內(nèi)部審計的地位逐漸被邊緣化。

2.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理。首先是內(nèi)部審計人員數(shù)量不夠，在整個企業(yè)職工人數(shù)中，內(nèi)部審計人員所占比重過小，難以匹配審計工作，影響審計質(zhì)量；其次是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，會計專業(yè)居統(tǒng)治地位，審計專業(yè)人數(shù)較少，工程類專業(yè)更是少之又少，且高學(xué)歷、高職稱的人員較少，影響審計職能的發(fā)揮。

3.審計風(fēng)險評估體系不健全。目前鐵路運輸企業(yè)只是將內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)注點放在內(nèi)部風(fēng)險領(lǐng)域，而缺少對重要的、深層次風(fēng)險的研究，風(fēng)險管理完全跟不上時代潮流；審計人員對風(fēng)險的評估也多是采用主觀判斷，一些審計人員的素質(zhì)無法勝任職務(wù)，風(fēng)險評估體制不夠健全，都導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问健?/p>

4.審計重心偏頗、審計質(zhì)量不高

很多鐵路施工企業(yè)僅僅只是關(guān)注內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價職能，而對內(nèi)部審計的保證、咨詢功能不夠重視。內(nèi)部審計部門將審計重點都放在傳統(tǒng)審計項目上，而缺乏對鐵路管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控體系及業(yè)務(wù)規(guī)范等的審計及評價，更是忽略戰(zhàn)略管理、政策法規(guī)等方面，造成內(nèi)部審計對公司的治理參與度不高。

（二）鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計問題出現(xiàn)的原因

1.內(nèi)部控制制度沒有充分發(fā)揮應(yīng)有效用。鐵路運輸企業(yè)由于存在國有企業(yè)的組織架構(gòu)缺陷，監(jiān)事會獨立性差，管理層有意無意忽視內(nèi)部控制，造成內(nèi)部規(guī)章制度形同虛設(shè)；鐵路運輸企業(yè)的員工聘用渠道較窄，聘用過程不夠透明，人員晉升方面領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，導(dǎo)致人才發(fā)現(xiàn)渠道窄，人才埋沒幾率大，一些內(nèi)部審計人員根本無法擔(dān)當(dāng)重任。

2.風(fēng)險管理機制不夠健全。一些鐵路運輸企業(yè)在戰(zhàn)略制定上、戰(zhàn)略實施上缺乏風(fēng)險理念，也缺少對風(fēng)險的具體應(yīng)對辦法和緩沖機制，更是缺少對風(fēng)險的跟蹤評級，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險可能會越來越大；缺乏健全風(fēng)險管理的組織體系，風(fēng)險管理工作分散化、形式化，影響風(fēng)險管理的效率和效果；內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的程度不高，不能充分發(fā)揮事前的風(fēng)險識別和事中的控制作用，只是在事后評價體制中存在。

3.內(nèi)部審計部門與被審計部門之間的博弈不充分。內(nèi)部審計部門在鐵路運輸企業(yè)中因不能給企業(yè)帶來看得到的價值，常常處于邊緣化地帶。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹蠒r代發(fā)展需要，能夠發(fā)現(xiàn)更多的重大錯弊。站在被審計部門的角度，雖然舞弊獲得了一定的利益，但由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇嬖?，被審計部門也不會冒著處罰壓力選擇舞弊。管理層也可以依賴內(nèi)部審計來實現(xiàn)企業(yè)價值。這都是傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式所缺少的。

三、加強鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，樹立全員參與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的文化

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種審計理念的改革和創(chuàng)新，需要相關(guān)部門在制定審計工作法規(guī)中明確提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對其加以重視和推崇，領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員配合參與，才能營造出一種風(fēng)險導(dǎo)向氛圍；鐵路運輸企業(yè)需有針對性的制定內(nèi)部審計章程、準(zhǔn)則及制度等，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化，更應(yīng)當(dāng)將其與企業(yè)實際聯(lián)系起來，重視其在企業(yè)中的可行性和可操作性。

（二）加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作能力

內(nèi)部審計工作涉及知識面寬、范圍廣、政策性強，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、溝通協(xié)調(diào)能力等都具有較高的要求。首先，需要充實內(nèi)部審計工作隊伍，使其成為一支涵蓋財務(wù)、審計、工程、管理等多種專業(yè)領(lǐng)域的多結(jié)構(gòu)隊伍；其次，加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變審計人員思維，提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)、知識能力等，進(jìn)而全面提升審計隊伍的整體建設(shè)；最后，積極探索內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)管理體系，這對于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能、提升內(nèi)部審計的權(quán)威性意義重大。

（三）構(gòu)建風(fēng)險評估體系，完善內(nèi)部控制

建立完善的風(fēng)險評估程序，可以借鑒國際上通行的風(fēng)險識別—風(fēng)險預(yù)警—風(fēng)險決策—風(fēng)險處理—風(fēng)險監(jiān)控這樣一種風(fēng)險評估程序，考慮我國鐵路運輸企業(yè)的實際情況，重點關(guān)注企業(yè)風(fēng)險識別的范圍、風(fēng)險的可接受程度、風(fēng)險的處理標(biāo)準(zhǔn)等，構(gòu)建一個完善的風(fēng)險評估體制，完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。

（四）重新定位審計職能，提升內(nèi)部管理參與度

查錯糾弊是企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能，但在內(nèi)部審計進(jìn)行過程中，絕不能將查錯糾弊視為內(nèi)部審計的全部職能，查錯糾弊容易引起被審計部門的反感，甚至?xí)胺缹徲嫛薄．?dāng)今環(huán)境下管理層對內(nèi)部審計的要求越來越高，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)重新定義職能，將檢查、監(jiān)督擴(kuò)展到檢查、監(jiān)督、服務(wù)、增值四項功能齊發(fā)展，提高公司治理參與度，充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實踐中的作用。

（五）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提升審計工作效率

建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息化需要結(jié)合鐵路運輸企業(yè)自身特點，建立涵蓋作業(yè)規(guī)范、管理支撐、知識共享、成本轉(zhuǎn)化等模塊的內(nèi)部審計管理平臺，利用計算機信息系統(tǒng)，將財務(wù)系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)等整合起來，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計信息的集中管理與應(yīng)用，利用現(xiàn)代化信息手段開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高內(nèi)部審計的工作效率和效果。

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（作者單位：上海鐵路局南京橋工段）endprint