鄭國芳+朱曉蓉

[摘 要]2005年，我國教育部、財(cái)政部發(fā)布了《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》，旨在加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理。十載已過，高?？蒲腥藛T私吞截留科研經(jīng)費(fèi)的消息屢見不鮮。高校是科研的搖籃卻也時(shí)常成為科研經(jīng)費(fèi)不當(dāng)占用的溫床。如何科學(xué)有效地衡量科研經(jīng)費(fèi)的有效使用越來越得到關(guān)注。文章根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際特點(diǎn)，在“3E”績效審計(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上添加“安全性”指標(biāo)并結(jié)合模糊綜合分析法，嘗試構(gòu)建高效科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)指標(biāo)體系。

[關(guān)鍵詞]科研經(jīng)費(fèi)；績效審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.182

目前，國家對(duì)教育投資的不斷加大，對(duì)科研成果的質(zhì)量要求也越來越高。大額的科研經(jīng)費(fèi)投入目的是有更好的科研成果。可是不斷爆出的科研丑聞讓越來越多的人對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用日益關(guān)注。失去對(duì)科研投入的管理和制約，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的不良使用，或者與科研經(jīng)費(fèi)投入的初始目的相違背，成為了很多人日益討論的話題。如何管理科研資金，追蹤科研資金使用的流向，使科研經(jīng)費(fèi)的使用更具有效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性已被推至熱點(diǎn)話題，成為迫在眉睫的事情。構(gòu)建一套切實(shí)可行，具有操作性的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)指標(biāo)刻不容緩。本文基于“3E”理論依據(jù)，同時(shí)插入“安全性”指標(biāo)，將科研經(jīng)費(fèi)的使用評(píng)價(jià)從定性轉(zhuǎn)為定量。值得一提的是，本文構(gòu)建的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并不是獨(dú)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而是相輔相成、互為前提。在科研資金安全的前提下，來評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。因此，科研經(jīng)費(fèi)“3E”和安全性并不是獨(dú)立存在的。

1 “3E”及安全性指標(biāo)構(gòu)建

高校科研項(xiàng)目承載著金額龐大的科研經(jīng)費(fèi)，但是，目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理很大程度上局限在財(cái)務(wù)管理上，績效管理尤其是科研經(jīng)費(fèi)的績效管理“只打雷不下雨”。自從2005年教育部、財(cái)政部聯(lián)合頒布的《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》條例之后，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)該如何管理幾乎沒有明確的文件來規(guī)范，是否應(yīng)該評(píng)價(jià)其績效、如何評(píng)價(jià)績效、如何實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)也沒有一套行之有效的操作辦法。近年來，我國總計(jì)的科研經(jīng)費(fèi)保持每年平均以20%以上的速度在增長。但是，伴隨著科研經(jīng)費(fèi)逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)黑洞儼然已成為學(xué)科界、學(xué)術(shù)界的紅色警戒線，眾多學(xué)者積極做課題、科研項(xiàng)目的最終目的不是純粹地做有價(jià)值的科研成果，而是通過申請課題得到的科研資助進(jìn)而達(dá)到積累財(cái)富的途徑。

1.1 安全性指標(biāo)

高校科研經(jīng)費(fèi)的安全性指標(biāo)應(yīng)該排在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)“3E”指標(biāo)之前，因?yàn)槿绻蒲薪?jīng)費(fèi)有存在被截留、私吞的可能性，那么科研資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性就無從談起。只有科研資金確確實(shí)實(shí)花在科研項(xiàng)目上，才有后續(xù)的“3E”。安全性指標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)在于科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出占總經(jīng)費(fèi)的比例。指標(biāo)如下：

科研經(jīng)費(fèi)安全性系數(shù)=經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出/總經(jīng)費(fèi)×100%

總科研經(jīng)費(fèi)=wix

（ni=1wi=1，i=1，2，3…）

每個(gè)科研經(jīng)費(fèi)的科研資助是一定的，所以在指標(biāo)中最重要的是經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出。實(shí)際支出的金額在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的時(shí)候最能顯現(xiàn)。在審計(jì)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷過程中，除了審核發(fā)票金額外，對(duì)發(fā)票金額的真實(shí)性也必須審核。只有確保經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出無誤，才能將科研經(jīng)費(fèi)的安全性指標(biāo)運(yùn)用恰當(dāng)。

1.2 經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)學(xué)中，經(jīng)濟(jì)是指把稀缺資源配置到各種不同的和相互競爭的需要上，并使它們得到最大滿足。同樣，在科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)性是指科研經(jīng)費(fèi)的占用越少越好，即將稀缺的經(jīng)費(fèi)資源用于科研項(xiàng)目的研究上，使得科研項(xiàng)目得到最大限度的完成。因此，基于節(jié)儉性，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)通俗構(gòu)建為：

S（xi）=F（ax1，bx2，cx3）（i=1，2，3）

S≤T總

S是科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用金額。x是指科研項(xiàng)目中的每項(xiàng)支出。S值要小于等于T值最為理想。從狹義層面上解釋，S值取決于科研項(xiàng)目的每項(xiàng)支出，并且越小越好。但是從總體層面而言，S值的大小還取決于效率性和效果性兩個(gè)指標(biāo)。因?yàn)椤?E”指標(biāo)始終是一個(gè)互相融合，相輔相成的綜合體。脫離了任何兩項(xiàng)，只談一項(xiàng)，沒有任何意義。

1.3 效率性指標(biāo)

效率，通常定義為時(shí)間。在科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)上而言，效率指科研項(xiàng)目完成的時(shí)間長或者短，是否按時(shí)完成科研經(jīng)費(fèi)預(yù)期的時(shí)間安排。在效率指標(biāo)上，給出以下建議。

第一步，衡量項(xiàng)目完成比i：

i=課題完成周期課題申報(bào)周期×100%

當(dāng)i值小于等于1的時(shí)候，說明該科研項(xiàng)目至少是按時(shí)完成的。

第二步，衡量項(xiàng)目資產(chǎn)周期天數(shù)t：

t=科研項(xiàng)目周期資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×100%

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=科研收入資產(chǎn)平均余額×100%

該指標(biāo)借鑒財(cái)務(wù)上資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)延伸而來。一般而言，周轉(zhuǎn)天數(shù)t越小越好，說明資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的天數(shù)越快。

1.4 效果性指標(biāo)

效果性指標(biāo)在所有指標(biāo)體系中最重要。一項(xiàng)科研能否轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力主要看它的效果如何。所以在本文的指標(biāo)構(gòu)建中最關(guān)鍵的一個(gè)指標(biāo)就是效果性指標(biāo)。但是，效果性指標(biāo)也是最難以衡量的?？蒲许?xiàng)目林林總總，不是所以科研項(xiàng)目的效果都能量化，如果能量化的直接取自該科研項(xiàng)目的應(yīng)用收入即可，不能量化的科研項(xiàng)目只能采取定性分析，例如文科類項(xiàng)目。所以，在效果指標(biāo)上，若能量化，衡量效果比為u。

u=科研產(chǎn)出值科研投入值×100%

在此公式中，u值大于等于1，且越大說明該科研項(xiàng)目的效果性越好，越小說明項(xiàng)目性越差。

若不能量化，采取定性分析。定性法可以采取德爾菲法，同時(shí)在德爾菲法的實(shí)施中穿插隨機(jī)法。即在眾多評(píng)審委員非晤面評(píng)審時(shí)采用計(jì)算機(jī)隨機(jī)選取樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2 “3E”及安全性指標(biāo)整合分析

“3E”及安全性指標(biāo)整合

“3E”及安全性指標(biāo)整合一級(jí)指標(biāo)

e1安全性（25分）

e2經(jīng)濟(jì)性（25分）

e3效率性（25分）

e4效果性（25分）

總分100分二級(jí)指標(biāo)

e11實(shí)際支出

e12預(yù)算支出e21人力e22物力e23財(cái)力

e31固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)e32科研資金周轉(zhuǎn)e33科研進(jìn)度e41科研收入成本比

e42德爾菲法

評(píng)分25%20%20%35%100%

“安全性”“經(jīng)濟(jì)性”“效率性”“效果性”四個(gè)維度指標(biāo)的構(gòu)建并不是孤立存在，而應(yīng)該成為一體，互為前提，互相制約。在四個(gè)指標(biāo)的構(gòu)建上，每個(gè)指標(biāo)的重要性不盡相同。所以本文借鑒平衡計(jì)分法賦予每個(gè)指標(biāo)不同的權(quán)數(shù)，進(jìn)而將高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建加以完善。

3 結(jié) 論

目前，我國高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)尚在研究和探討中。正因?yàn)榭蒲许?xiàng)目包括不同類別，導(dǎo)致衡量指標(biāo)不能以一套標(biāo)準(zhǔn)就可一勞永逸。不同的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該根據(jù)不同的科研項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，為了更好地衡量科研項(xiàng)目，筆者提出以下建議：①建議嘗試分層、分類來構(gòu)建指標(biāo)，使科研績效審計(jì)定位更準(zhǔn)確。②建議科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的劃分更加明細(xì)，讓科研經(jīng)費(fèi)更加透明陽光。③在科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)中采取事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，只有將審計(jì)貫穿績效審計(jì)的全過程，將跟蹤審計(jì)穿插在績效審計(jì)中，才能全面追蹤科研經(jīng)費(fèi)的來龍去脈。④豐富科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)人員隊(duì)伍。只有復(fù)合型人才才能在科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)中根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)來實(shí)施工作并且游刃有余。

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