張威

[摘 要]文章通過分析美國公認會計準則的簡化背景、措施及成果，結(jié)合我國實際情況，吸取美國會計準則簡化的經(jīng)驗，來探討我國會計準則的完善措施，更堅定地加快我國會計準則與國際財務報告準則全面趨同的步伐，同時要完善我國企業(yè)會計準則通用分類標準的修訂程序和內(nèi)容，提高我國會計信息化水平。

[關鍵詞]FASB；會計準則；公認會計原則；簡化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.191

1 美國公認會計原則簡化的背景

美國公認會計原則（the United States Generally Accepted Accounting Principles，US GAAP）與國際會計準則被認為是會計準則制定的最高水平。FASB FASB：Financial Accounting Standard Board，私營部門指定的建立財務會計管理和財務報告標準的非政府組織。自2003年被確定為美國會計準則的權(quán)威制定機構(gòu)后，一直致力于美國會計準則的簡化，對美國公認會計原則體系、具體項目和財務報告分類標準都進行了不同程度的改革。

1.1 FASB改革美國公認會計原則體系的背景

1999年年初，F(xiàn)ASB的主席Dennis R.Beresford就提出了簡化會計準則的想法。在當時，美國公認會計原則已經(jīng)包含2000多項公告周偉.“準則超載”治理：FASB的動向[J].財會通訊，2005（9）： 86-87.，新的準則、闡釋不斷出臺，使美國會計準則日益復雜，主要是因為：①US GAAP頒布的渠道來源多，涉及美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、FASB、美國證券交易委員會（SEC）的各個公告及解釋等。②相關利益團體期望準則中展現(xiàn)更多的實例，以減少實務中的不確定性，從而避免相關的訴訟問題。③經(jīng)濟迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出新的經(jīng)濟業(yè)務，使會計準則日漸復雜。④美國會計準則頒布后，為防止其出現(xiàn)的漏洞被企業(yè)鉆空子，不斷補充新的解釋公告。

1.2 FASB簡化覆蓋范圍較小的項目的背景

復雜的經(jīng)濟業(yè)務和詳細的會計準則增加了企業(yè)財務方面的費用、財報的復雜性、審計師的工作量。在各方呼吁下，于2014年FASB正式啟動簡化項目?；诔杀拘б嬖瓌t的考慮，F(xiàn)ASB選擇簡化覆蓋范圍較小的項目。同時以事項的緊急程度和重要程度安排各項工作進度。

1.3 FASB簡化會計準則財務報告分類標準的背景

2009年1月，SEC頒布了《應用交互式數(shù)據(jù)以改進財務報告》的文件，要求美國本土企業(yè)和使用US GAAP和國際財務報告準則（IFRS）的企業(yè)在提供財務報表的同時，要提供以XBRLEXBRL：eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言，是一種標記語言，能夠允許公司精準地標記長篇財務報表和相關附注披露中的成千上萬的財務數(shù)據(jù)。標準編制的主表。然而，在過去幾年中，各利益相關者紛紛表示GAAP分類標準很復雜，對此，F(xiàn)ASB也正積極尋找方法來簡化GAAP分類標準GAAP分類標準：US GAAP Financial Reporting Taxonomy，美國公認會計準則財務報告分類標準，是一個基于可擴展商業(yè)報告語言的計算機可讀標簽列表。。

2 美國公認會計原則簡化過程

2.1 FASB改革美國公認會計原則體系

2.1.1 改革過程

FASB根據(jù)1992年AICPA頒布的審計準則第69號所形成的GAAP層級，于2005年4月發(fā)布了“GAAP”級次的征求意見稿，自2005年9月起正式實施。于2008年，發(fā)布財務會計準則第162號，對會計準則的來源按“文件的類型”分類，取消了“按文件特征”進行分類，為FASB從事準則匯編作了鋪墊。2009年，F(xiàn)ASB又頒布了財務會計準則第168號，將GAAP的文獻來源劃分為權(quán)威與非權(quán)威兩類，并將前者歸入《FASB會計準則匯編》，同時確定為非政府主體的GAAP的唯一權(quán)威來源。

2.1.2 結(jié)果

（1）《FASB 會計準則匯編》https：//asc.fasb.org/help&cid=1175804733662.按90個“主題”（topics）對美國歷史上發(fā)布的各種來源、各種形式的會計準則文獻進行了整理和歸類，使美國會計準則容易被檢索、應用。

（2）會計準則更新公告目錄“會計準則更新公告”以某某年第幾號的方式發(fā)布，對“準則匯編”相應主題的更新提供背景信息和結(jié)論基礎。

2.2 FASB簡化覆蓋范圍較小的項目

（1）已完成的項目http：//www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176164432588.。下面是一些已完成了FASB的項目。

①停止經(jīng)營（Discontinued Operations）。2014年4月，F(xiàn)ASB發(fā)布了一個準則公告，當一個公司或其他組織停止操作時，能夠如實地反映出來。

②發(fā)展階段實體（Development Stage Entities）。2014年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布公告研究了很多關于上市公司和非上市公司發(fā)展階段組織的一致整合分析和決定，從而簡化了會計指導。

③非經(jīng)常性項目（Extraordinary Items）。該更新公告消除了公認會計準則中的非經(jīng)常項目的概念，簡化了損益表，通過完全消除非經(jīng)常項目的概念來考慮。

（2）正在進行項目http：//www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176164432556.。FASB添加下面的狹小范圍項目為簡化項目的一部分。

①簡化存貨的計量（Simplifying the Measurement of Inventory）：為了解決利益相關者關于當前存貨計量復雜性的問題，企業(yè)只需要考慮估計可變現(xiàn)凈值。endprint

②發(fā)債成本報告（Presentation of Debt Issuance Costs）：項目預計將通過調(diào)整折價或溢價發(fā)行的債務和發(fā)行費用的列報來簡化會計。

③固定收益養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)的入賬日期（Measurement Date of Defined Benefit Pension Plan Assets ）：固定收益養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)的入賬日期的評估信息由第三方服務提供商提供。

④資產(chǎn)負債表的債務分類（Balance Sheet Classification of Debt）：新準則將在流動或非流動債務的劃分基礎上根據(jù)合同的債務條款和公司當前遵守債務契約對債務進行進一步的分類。

⑤權(quán)益法的核算（Equity Method of Accounting）：如果投資對象為合并子公司，取消企業(yè)為投資成本溢價和在投資對象凈資產(chǎn)中所占的股數(shù)進行會計核算以及相關披露的要求。

⑥明確現(xiàn)金流量表的現(xiàn)存原則（Clarifying Certain Existing Principles on Statement of Cash Flows）：通過闡明現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流的分類原則以減少實踐中的多樣。

⑦負債和所有者權(quán)益的目標改進（Liabilities & Equity—Targeted Improvements）：簡化與帶有負債和所有者權(quán)益特征的金融工具相關的會計指導。

2.3 FASB簡化會計準則財務報告分類標準

2.3.1 簡化方向

①簡化適當元素的分類，定位適當元素，并減少美國申報資料中的擴展分類標準數(shù)量。②減少可用來標記報告的途徑。③考慮如何解決那些對用戶有挑戰(zhàn)的擴展元素。④對分類標準每年的變化進行管理。

2.3.2 簡化進程

對于每年更新的US GAAP分類標準，F(xiàn)ASB XBRL技術(shù)組也會相應更新其中的XBRL元素。比如：2014年9月《FASB 會計準則匯編》606主題，客戶合同收入（Revenue from Contracts with Customers ）；2015年2月《FASB 會計準則匯編》810主題，整合（Consolidation）：修改整合分析。

3 美國公認會計原則簡化的意義及對我國的啟示

3.1 FASB改革美國公認會計原則體系的意義及對我國的啟示

（1）我國由財政部完全負責制定、解釋和更新會計準則，不存在像美國那樣多來源、多種形式，使各利益相關者難以查找的問題。因此，我國要堅持政府主導制定會計準則，保證頒布渠道唯一，避免出現(xiàn)會計準則體系復雜的局面。

（2）美國公認會計原則體系的改革確定了《FASB會計準則匯編》為準則的唯一權(quán)威來源，使XBRL分類系統(tǒng)有了單一而權(quán)威文獻來源，大大加快了通用分類標準的發(fā)展進程。我國應該加強會計準則體系的完善，確保我國《企業(yè)會計準則通用分類標準》有權(quán)威的依據(jù)。

3.2 FASB簡化覆蓋范圍較小的項目的意義及對我國的啟示

（1）美國因其會計、審計人員的高專業(yè)水平，所以簡化具體會計準則項目不僅降低了公司的成本費用，還減少了審計人員的工作成本。相比之下，我國的會計、審計行業(yè)發(fā)展得并不完善，從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)、法律意識還不夠高，并且我國不能完全放開由企業(yè)自行決定會計核算制度，因此還需要堅持細化會計準則。同時，要避免會計準則的復雜性，免走美國會計準則超載之路。

（2）美國成熟的資本市場確保了會計準則簡化的同時，投資者依然能從財報獲得有用信息。但我國資本市場還不夠成熟，需要更完善的準則對企業(yè)財務報表予以規(guī)范。

3.3 FASB簡化會計準則財務報告分類標準的意義及對我國的啟示

（1）GAAP分類標準根據(jù)《FASB準則匯編》的更新公告進行簡化，能夠很好地銜接會計準則與XBRL報告，并實現(xiàn)同步。但是由于我國的XBRL報告還未推廣，證監(jiān)會也沒有強制要求上市公司編制XBRL報表，企業(yè)會計準則通用分類標準并未逐年改進。但XBRL報告的推廣是大勢所趨，我國要加快企業(yè)會計準則通用分類標準的更新工作，并持續(xù)關注FASB的簡化動態(tài)，結(jié)合我國實情，對企業(yè)會計準則通用分類標準進行修訂。

（2）相比美國更新程序中民眾的高參與度，我國企業(yè)會計準則通用分類標準的更新過程的公開度較低，缺乏充分的交流。因此，我國需要借鑒這種模式，繼續(xù)完善我國企業(yè)會計準則通用分類標準的制定和更新過程。

4 結(jié) 論

FASB的改革三部曲都與國際趨同，也印證了我國會計行業(yè)走國際趨同道路的合理性。同時我國還需要結(jié)合自身實情，建設高質(zhì)量的會計準則，完善財務報告體系。并完善我國企業(yè)會計準則通用分類標準的修訂程序和內(nèi)容，提高會計信息化水平。

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