潘禎禎??

摘要：目前，在供給側結構性改革導向下，對企業(yè)稅負進行優(yōu)化是提高經濟發(fā)展水平和激發(fā)市場活力的必然選擇。表面上看，我國企業(yè)稅負表現(xiàn)出負擔偏重、稅負結構繁雜等特征。但就內在來說，我國企業(yè)稅負的當前局面，是稅制偏向收入、稅收優(yōu)惠不合理不科學、稅收信息治理羸弱的必然后果。為此在分析了以上原因的基礎上提出了深度清理不合理收費，優(yōu)化稅基結構、規(guī)整間接稅體系，降低間接稅比等建議。

關鍵詞：稅收負擔；稅負結構；財政收入

中圖分類號：D9文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.22.062

目前，我國經濟發(fā)展進入了“新常態(tài)”時期，面臨著一系列緊要雜亂的結構性問題。長遠來看，加大供給側結構性改革的力度是解決經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的結構性矛盾的必要舉措。改良企業(yè)稅負結構、塑造合理的稅負格局，營造良好的征稅環(huán)境，不僅是減少企業(yè)負擔，勉力市場活力，提高我國經濟供給體系質量與效率的實際要求，也是提高我國稅制國際競爭力，領導和促使優(yōu)良企業(yè)真正“走出去、引進來”的政策訴求。同時，也是促進我國稅收體系現(xiàn)代化建設、提高稅收治理質量的重要舉措。為此，本文擬對當前企業(yè)稅負的現(xiàn)狀做一評價、繼而分析這一現(xiàn)狀的成因，最后對供給側結構導向下的改革路徑做一大略探索。

1當前我國企業(yè)稅負的總體狀況

就納稅主體來說，國家財政收入的貢獻者大致可以分為企業(yè)和自然人。目前，排除稅負轉嫁這一因素，在我國的稅收大局中，企業(yè)貢獻的稅收占比高達85%以上，而由自然人貢獻的稅收占比不足15%。也就是說，企業(yè)承擔了我國稅負的絕大部分，我國采用以間接稅為中心的稅制模式是這一現(xiàn)狀形成的主要原因。從稅收構成來看，三大主要流轉稅種，增值稅、營業(yè)稅、消費稅為牢牢占據(jù)著我國稅收總收入的大部分江山。2015年，“三稅”稅收合計達60630.63億元，占總體稅收的49.93%，占企業(yè)稅負的56.74%，進一步加上企業(yè)主要負擔稅種所得稅，“四稅”共計收入87764.5億元，占比全部稅收收入的72.27%。長久以來，我國的征稅重心一直集中在商品勞務的流轉環(huán)節(jié)，由于流轉稅的重要組成部分是企業(yè)稅，導致了企業(yè)納稅人承受了我國大部分的稅負。其實，排除稅收負擔，我國企業(yè)還背負著沉重的非稅負擔。從國際上來看，市場經濟成熟、法制健全的國家，納稅人繳納的稅款已經涵蓋了稅收、財政負擔等，也就是說，稅款既是企業(yè)應對政府承擔的全部負擔。在我國，由于特殊的歷史和制度，致使我國企業(yè)在承擔了稅收負擔之外仍承擔著繁瑣復雜、數(shù)目龐大的非稅負擔。2013年全口徑下我國預算收入219186億元，其中稅收110531億元，占比50%，2014年全口徑下我國預算收入236930億元，其中稅收119175億元，占比50%，2015年全口徑下我國預算收入243461億元，其中稅收124892億元，占比51.3%，由上述數(shù)據(jù)可以看出，我國的非稅負擔與稅收負擔已是平分秋色的格局，僅分析狹義上的企業(yè)稅收是無法查明企業(yè)負擔真實狀況的。對于企業(yè)來說，稅收負擔和非稅負擔共同組成了政府給予企業(yè)的實際財政重擔，提高了企業(yè)的運行成本。

2我國企業(yè)當前稅負狀況的內在成因

2.1稅制體系偏重收入取向，稅收結構聚焦于企業(yè)稅

長期以來，我國將效率作為經濟運行質量的首要評價標準，形成了以商品勞務稅為主要的稅制結構。而商品勞務稅的重要組成部分是企業(yè)稅，其內在原因在于：這種稅制結構將稅收的籌措功能放置首位，輕視了稅收收入的調節(jié)功能。我國雖進行了多次的稅制改革，但均未深刻觸及原有稅負的征稅格局，在注重資本要素和投資效率的經濟結構下，偏愛征收管理較為簡單、稅源也比較富足的商品勞務稅。與自然人相關的稅收由于源頭分散、征收管理困難而被忽視，巨大的征收慣性使征收重心一直集中于間接稅。2015年我國城鎮(zhèn)居民全年家庭可支配收入為31195億元，與2002年相比，增加了4.1倍。收入結構也表現(xiàn)出工資占比下降，經營、財產等收入比重上升的特征。也就是說，我國存在著豐富的來源來滿足關于個人所得稅和財產稅的征收。但是，我國一直強烈依賴以企業(yè)為中心的征稅體系，忽視了面向自然人的稅收體系。

2.2不恰當?shù)亩悪喾峙?，繁雜的稅費結構

中央與地方的稅權劃分作為影響一國企業(yè)稅負水平的重要因素，一直都是財政體制的重心。合理科學的稅權關系，有助于規(guī)正各級政府的財政行為，反之，會導致政府行為的扭曲，進而提高企業(yè)的交易成本。一直以來，我國稅收的立法權、政策制定權、分配權等高度集中于中央，地方政府只具有一定程度上的政策選擇權、征收管理權和稅收分享權。這種稅權高度集中于中央的現(xiàn)狀促使地方政府去尋找稅收收入之外的收費。從本質上來說，不管是稅收還是其他收費，均構成了納稅人實際的財政重擔。而且由于地方政府與納稅人實際所在地地理距離近等原因，導致了收費的執(zhí)行力度高于稅收，這也導致了“費擠稅”的現(xiàn)象，并最終產生了中央政府集中的只是名義上的稅權，地方政府掌握實權卻不征收等一系列問題。我國大面積的非稅收入不僅增加了企業(yè)的總體稅負，而且也嚴重擠占了稅收收入與非稅收入的結構調整空間。這些非稅中的一部分是不恰當甚至是不合法的，但與稅收一樣成了納稅人的財政重擔，且數(shù)額巨大，占據(jù)了很大一部分的經濟總量，嚴重約束了稅收增的規(guī)模。根據(jù)近年來學者的分析和計算，小口徑下我國宏觀稅負占國民財富的20%左右，大口徑計算下已達到了40%，如此巨額的非稅收入，大幅擠占了稅收在經濟總量中的占比，使得在既定的經濟總量下，稅收結構優(yōu)化的操作范圍及空間受到極大限制。

2.3薄弱的征收權法律約束，不實的征收底線

在實際操作中，稅收征收權很容易被放大，除了用權力去制約權力以外，還需要將原則底線明確公告出來，這樣才能將宏觀稅負置于合理的區(qū)間內，最終實現(xiàn)保障納稅人財產權的目的。我國稅收征管受到財政收入業(yè)績觀的影響，實際操作中一直存在任務治稅先于法制治稅的問題。上級政府每年制定一定的稅收任務然后傳達給下級，稅收任務的完成情況不僅影響著部門業(yè)績的考核，還決定著相關官員的升遷。這一不良的征收現(xiàn)狀導致了企業(yè)的稅負水平并不完全由稅法決定，嚴重受到人為因素的影響。以完成稅收任務為指導的治稅模式促使稅務機關比較偏向征收代價低、征管阻力偏小的企業(yè)稅和間接稅。復雜繁瑣、征收成本較高的直接稅則成了稅務部門的第二選擇。這種任務治稅的模式在某種程度上加固了我國以間接稅為重心的稅收結構，造成了我國忽視直接稅，將稅負都集中在間接稅、企業(yè)稅的局面。endprint

3供給側結構性改革導向下我國企業(yè)稅負優(yōu)化的路徑介紹

當前，在供給側結構性改革的大潮流之中，企業(yè)稅負的優(yōu)化，應結合我國中長期稅制改革的方向，以結構性減稅為首要的指導方向，致力于構建可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代化稅收體系，提高我國稅收治理能力，切實減輕企業(yè)實際負擔。為完成上述目標，本文建議如下。

3.1深度清理不合理收費，優(yōu)化稅基結構

第一，全面深入清理不正收費。目前，我們應該遵循李克強總理的指導進一步簡政放權，持續(xù)減少行政事業(yè)收費，在預算統(tǒng)籌管理包含全部政府收入的基礎上，遵循法制受益和成本補償原則，全面清理不合法收費，取消無對應服務的收費，裁剪過重收費等。將社會保障費等具有稅收性質的費用劃為稅收，力求實際減少企業(yè)的費用類負擔，全面整肅、清理、規(guī)范稅基結構，為稅制改革的進一步深入打下堅實的基礎。第二，在法律的高度上明確應對我國宏觀稅負實行約束機制。在預算法或者其他與稅收有關的法律中，明確全口徑下我國宏觀稅負的上行標準。將政府參與國民收入分配的底線以法律條文的形式明確下來，壓制因缺少制動機制而一直在上漲的宏觀稅負水平。確保企業(yè)可以有根據(jù)的預計宏觀稅負水平，再進一步進行結構性減稅，切實降低企業(yè)的實際稅負，穩(wěn)步提高企業(yè)的市場競爭力，促使我國經濟迸發(fā)出新的活力。

3.2規(guī)整間接稅體系，降低間接稅比重

第一，穩(wěn)步降低企業(yè)稅負?！盃I改增”作為減少間接稅與企業(yè)稅的重要手段，目前已經在全國各行業(yè)內開展起來?！盃I改增全面完成之后”我國將成功躋身世界上增值稅征稅范圍最廣的國家之中。增值稅占比的進一步提高，從側面呼應了直接稅比重的增加，并且“營改增”降低了生產流轉環(huán)節(jié)的供給成本，提升了我國企業(yè)生產產品的質量與效率。我們不應只局限于全面完成“營改增”，還應該進一步優(yōu)化增值稅稅制之內的相關內容。比如：簡化、合并稅率結構，降低標準稅率，采用標準稅率和簡化稅率“并駕齊驅”的方式等等。第二，改良與資源有關的稅制。在資源必定會越來越少現(xiàn)實狀況下，應充分發(fā)揮稅收對資源消耗的調節(jié)作用。將資源稅的征收范圍增擴到難以替代、不可再生以及稀缺的資源，并且與消費稅改革協(xié)同合作，加大對綠色稀缺資源的征收強度。推進環(huán)境稅立法的進程，加快對資源浪費型污染型企業(yè)的“費改稅”改革，提高利用環(huán)境的成本。將稅收的調節(jié)作用充分利用，引導市場偏向環(huán)境友好型的企業(yè)，通過稅負的壓力機制，將一些資源浪費型的企業(yè)產能，促使市場穩(wěn)步健康發(fā)展。第三，清算、規(guī)整稅收優(yōu)惠，建立健全優(yōu)惠體制，切實提升減稅的效果。首先，確立稅收優(yōu)惠的準則。準則的制定應依據(jù)法律規(guī)定的程序，由全國人民代表大會立法，從法律的高度規(guī)范稅收優(yōu)惠的原則和標準，改變現(xiàn)存的由行政部門主導的區(qū)別人、事施法的不規(guī)范現(xiàn)狀，將稅收優(yōu)惠決定程序交由國務院草擬，全國人大常委會審核批準，并設立有關稅收優(yōu)惠政策的事前估計、事中追蹤，事后調整的效率評價機制。其次，全面清算、整理、修整稅收優(yōu)惠。著力于清理目前不合理不恰當?shù)膮^(qū)域稅收優(yōu)惠，取消區(qū)別人、事的差異化稅收優(yōu)惠政策，整理合并重復的、稅收優(yōu)惠政策，取締無效不合法的稅收優(yōu)惠政策，將規(guī)定稅收優(yōu)惠部門的自由裁量權限定在合理的范圍內，消滅內資與外資企業(yè)、國有和民營企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠差別，全面提升稅收法律層面與執(zhí)行層面的公正性。對于科技型企業(yè)、中小企業(yè)、資源友好型企業(yè)，從供給側施力，采用系統(tǒng)性、集成性的稅收優(yōu)惠辦法，減少對稅收基礎的腐蝕，實現(xiàn)精細控制，為有效減少企業(yè)稅負、拓展稅收基礎、規(guī)正稅制打下堅實的基礎。

3.3建立健全直接稅體系，提升直接稅在稅收體系中的比重

第一，全面提高稅收信息的管理質量。完善納稅人稅務號碼制度、建立建設支付方強制扣繳制度，規(guī)正現(xiàn)金交易的有關規(guī)則等，并且結合現(xiàn)有的不動產登記系統(tǒng)，建造全國統(tǒng)一集中的稅收信息資料庫，將隱形稅收信息顯影，監(jiān)管流動信息、集中多元信息，充分發(fā)掘應收未收、征收不足的稅源，整體擴大稅基面積，加強稅收征收力度，打破一直以來直接稅改革與征管信息不對稱的局面。第二，加快房產稅立法、推進房產稅改革的進程。目前，我國已經在進行不動產登記，在完全掌握不動產信息之后，將房地產流轉環(huán)節(jié)的稅收征收規(guī)范化，將房產稅交由全國人民代表大會統(tǒng)一立法，在全國范圍內開征，深入貫徹首套住房輕稅，二套、大戶型、別墅重稅的原則，制定層級稅率政策，適當?shù)慕o予稅收優(yōu)惠。具體的免征區(qū)間、稅率水準可交由各地地方政府自行確定，以培養(yǎng)地方主體稅源，平衡收入分配差，提升直接稅占比。第三，適時征收以納稅人綜合收入為課稅基礎的遺產贈與稅。將遺產贈與稅與個人所得稅、房產稅結合起來，建立起三稅之間的勾稽關系，創(chuàng)造一個公平合理的稅收協(xié)同體系。除此之外，穩(wěn)定政府支出水平、改良政府支出結構、提升財政資金使用質量、將我國財政支出約束在一個合理水平等都是優(yōu)化企業(yè)稅負的必要舉措。第四，我國現(xiàn)行的是分類稅制的個人所得稅，也就是按照性質和來源將個人收入?yún)^(qū)分成11類，每一類別采用不同的征稅扣除標準。這種征收體制中存在著一個不容忽視的問題，單一的定額扣除無法照顧到每個家庭的特殊情況。因此，本文建議改革應考慮家庭支出的因素，采用“基礎扣除+專項附加扣除”，即保持現(xiàn)存扣除標準的同時，也扣除一部分家庭的主要生計支出。兩種扣除方法并行解決了目前單一標準考慮不周全的問題，使個人所得稅制更加科學合理，也可以有效降低家庭稅負。與很多國家相比，我國目前45%的個人所得稅邊際稅率是中等略高的。這不利于吸引國際高端人才和留住本土杰出人才，影響國家創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施。并且歐美國家仍有下調個稅邊際稅率的趨勢，這也會給我國造成更大的壓力。我們要積極面對這一壓力，合理調整稅率結構，適當下調現(xiàn)行的邊際稅率。至于總體調整，本文建議遵循“增低、擴中、調高”的原則，倡導“量能納稅、多得多繳稅”，加強個稅調節(jié)收入差距的功能，同時保證我國稅制的競爭力。

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