吳 琴

海軍工程大學(xué)裝備經(jīng)濟(jì)管理系，湖北 武漢 430033

借貸記賬法的教學(xué)方法設(shè)計(jì)

吳 琴

海軍工程大學(xué)裝備經(jīng)濟(jì)管理系，湖北 武漢 430033

借貸記賬法是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的重要知識(shí)點(diǎn)之一，本文介紹了三種具有代表性的借貸記賬法教學(xué)方法，并對(duì)三種教學(xué)方法進(jìn)行了比較分析。

借貸記賬法；會(huì)計(jì)沙盤；會(huì)計(jì)禮堂

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》這門課程總共有八大重要知識(shí)點(diǎn)，分別是會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。借貸記賬法知識(shí)點(diǎn)處于承上啟下的關(guān)鍵位置，是會(huì)計(jì)記賬的核心技術(shù)，學(xué)好借貸記賬法至關(guān)重要。

一、傳統(tǒng)方法——理解記憶

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。所謂復(fù)式記賬法，是用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法[1]。

(一)記賬符號(hào)

現(xiàn)存世界最古老的牧山銀行有歷史記載，“借”和“貸”最開始的含義是銀行和客戶之間的信用關(guān)系，后來在會(huì)計(jì)行業(yè)中，逐漸演變?yōu)橐粚?duì)高度抽象的記賬符號(hào)。而這對(duì)記賬符號(hào)之所以抽象的原因在于“借”和“貸”都可以表示增加和減少。

(二)記賬規(guī)則

借貸記賬法以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面記入某些賬戶的借方，另一方面記入某些賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的金額必然相等。

(三)借貸記賬法下的會(huì)計(jì)賬戶(重點(diǎn)需要理解的地方)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資金運(yùn)動(dòng)千變?nèi)f化，但無(wú)論如何變化，必須遵循會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入(企業(yè)會(huì)計(jì))

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入(預(yù)算會(huì)計(jì))

根據(jù)兩個(gè)相對(duì)立的原則，即等式左右兩邊相對(duì)立、增加和減少相對(duì)立，在借貸記賬法下，習(xí)慣將會(huì)計(jì)賬戶定義左方為借方、右方為貸方。于是，凡是資產(chǎn)類、費(fèi)用類(成本類、支出類)賬戶，增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方，余額在借方；凡是負(fù)債類、所有者權(quán)益類(凈資產(chǎn)類)、收入類(成果類)賬戶，增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方，余額在貸方。

運(yùn)用傳統(tǒng)方法確認(rèn)“借”和“貸”的步驟：一是判斷賬戶類型；(判斷會(huì)計(jì)要素歸屬)；二是判斷金額增減；三是確認(rèn)“借”和“貸”。

運(yùn)用傳統(tǒng)方法需要記憶的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)賬戶的借貸規(guī)則；二是每一個(gè)會(huì)計(jì)科目歸屬于哪一類會(huì)計(jì)要素。

記住借貸記賬法的基本內(nèi)容，對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)的初學(xué)者來說，并不是一件很困難的事情，因?yàn)闀?huì)計(jì)賬戶的分類個(gè)數(shù)不超過6個(gè)。但是，要記住52個(gè)會(huì)計(jì)科目中的每一個(gè)會(huì)計(jì)科目屬于哪一類會(huì)計(jì)科目，需要的時(shí)間長(zhǎng)短因人而異。

理解記憶法是借貸記賬法教學(xué)方法中最傳統(tǒng)、最經(jīng)典的方法，因?yàn)榇朔N方法是嚴(yán)格遵循了會(huì)計(jì)教學(xué)的邏輯思路，從會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶一脈相承下來的講解，邏輯最為嚴(yán)謹(jǐn)，沒有任何漏洞，非常適合于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育的同學(xué)。

但是，相對(duì)于學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì)計(jì)時(shí)間較短的同學(xué)，需要更為快捷的方法迅速判斷借貸方向。

二、他山之石——會(huì)計(jì)沙盤

會(huì)計(jì)沙盤是當(dāng)前會(huì)計(jì)教學(xué)界非常成熟的教學(xué)模型，所謂他山之石可以攻玉，此種方法已被廣泛運(yùn)用到會(huì)計(jì)教學(xué)中。會(huì)計(jì)沙盤的基本內(nèi)容是把資金運(yùn)動(dòng)的過程比作小朋友挖沙的游戲過程，從A點(diǎn)挖沙運(yùn)送到B點(diǎn)，A點(diǎn)形成一個(gè)沙坑，B點(diǎn)形成一個(gè)沙堆。A點(diǎn)比作資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)賬戶，記為貸方，B點(diǎn)比作資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)賬戶，記為借方。這種教學(xué)模型設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是從資金平衡原理的角度去理解借貸記賬法的記賬規(guī)則。

資金平衡原理的內(nèi)容是兩句話：有一定的資金使用，必有一定的資金來源；資金使用、資金來源，兩者數(shù)額必定相等[2]。而借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。因此，資金使用對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)為“借”，資金來源對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)為“貸”。

運(yùn)用會(huì)計(jì)沙盤確認(rèn)“借”和“貸”的步驟：一是判斷資金類型；二是確認(rèn)“借”和“貸”。

絕大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以運(yùn)用會(huì)計(jì)沙盤來快速判斷賬戶的借貸方向，但是有少數(shù)業(yè)務(wù)是例外，比如結(jié)轉(zhuǎn)類業(yè)務(wù)，資金運(yùn)動(dòng)可能出現(xiàn)從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入。預(yù)算會(huì)計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)金額沖減賬務(wù)，可能出現(xiàn)“同借同貸”現(xiàn)象。

三、原創(chuàng)設(shè)計(jì)——會(huì)計(jì)禮堂

作者觀察觀眾進(jìn)出影院的規(guī)則，產(chǎn)生靈感，原創(chuàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)禮堂教學(xué)模型。將會(huì)計(jì)禮堂比作一個(gè)單位的資金池，每一個(gè)座位比作每一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶，座位上的編號(hào)比作會(huì)計(jì)科目代碼編號(hào)，借貸記賬法和會(huì)計(jì)賬戶的借貸規(guī)則與觀眾進(jìn)出影院的規(guī)則十分相似。影院進(jìn)出規(guī)則：?jiǎn)翁?hào)票，從單號(hào)門進(jìn)；雙號(hào)票，從雙號(hào)門進(jìn)。如果把會(huì)計(jì)等式左邊類型(資產(chǎn)類、費(fèi)用類)賬戶定義為單號(hào)類，則單號(hào)門定義為借方門；如果把會(huì)計(jì)等式右邊類型(負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類)賬戶定義為雙號(hào)類，則雙號(hào)門定義為貸方門。因此，單號(hào)類賬戶資金，從借方門進(jìn)，貸方門出；雙號(hào)類賬戶資金，從貸方門進(jìn)，借方門出。

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算涉及40個(gè)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)上述思想，設(shè)計(jì)了包含40個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶座位平面圖。

圖 企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶座位平面圖

在此圖中，南邊的借方、貸方為入口，東西兩邊的借方、貸方為出口。

運(yùn)用會(huì)計(jì)禮堂確認(rèn)“借”和“貸”的步驟：一是找到相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶在平面圖所處的位置；二是根據(jù)禮堂進(jìn)出規(guī)則判斷資金從哪個(gè)門進(jìn)或出。

四、三種教學(xué)方法比較

理解記憶方法是會(huì)計(jì)沙盤和會(huì)計(jì)禮堂教學(xué)模型的邏輯基礎(chǔ)，不分授課對(duì)象類型，一律需要講解清楚。在理解了借貸記賬法下會(huì)計(jì)賬戶借貸規(guī)則之后，相對(duì)于短期學(xué)習(xí)培訓(xùn)的同學(xué)，可以推薦會(huì)計(jì)沙盤、會(huì)計(jì)禮堂教學(xué)模型來熟練運(yùn)用掌握借貸記賬法。對(duì)初學(xué)者而言，運(yùn)用這三種方法學(xué)會(huì)借貸記賬法，理解記憶法最慢、時(shí)間最長(zhǎng)、邏輯最嚴(yán)謹(jǐn)；會(huì)計(jì)沙盤最快、時(shí)間最短、邏輯有漏洞；會(huì)計(jì)沙盤時(shí)間適中、邏輯嚴(yán)密、適合作為一個(gè)平臺(tái)全程展示一系列連貫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所體現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)過程。就個(gè)體學(xué)習(xí)差異而言，理解記憶法適合記憶力好的同學(xué)，會(huì)計(jì)沙盤適合偏重理工科思維的同學(xué)，會(huì)計(jì)禮堂適合偏重視覺直觀思維的同學(xué)。

[1]李海波.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2015.

[2]懷爾德.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2015.

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