孫悅悅+楊景海

[提要] 在科技飛速發(fā)展的時(shí)代，技術(shù)也在不斷更新，在機(jī)器設(shè)備不斷使用過程中，機(jī)器設(shè)備的價(jià)值也在不斷發(fā)生著變化。因此，如何確定機(jī)器設(shè)備的價(jià)值并對(duì)其做出科學(xué)的評(píng)估已經(jīng)成為刻不容緩的問題。本文就成本法在機(jī)器設(shè)備的評(píng)估方面做出分析。

關(guān)鍵詞：重置成本；機(jī)器設(shè)備評(píng)估

基金項(xiàng)目：2014年遼寧省高等學(xué)校人文社科一般項(xiàng)目：“大連市能源消耗與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系研究——基于成本管理的視角”研究階段性成果（項(xiàng)目編號(hào)：W2014282）

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年7月18日

隨著時(shí)代突飛猛進(jìn)的發(fā)展，科技變得越來越發(fā)達(dá)，新技術(shù)的引進(jìn)已經(jīng)成為了不可避免的趨勢(shì)，因此機(jī)器設(shè)備的更新與淘汰，也成為了必然。而且，現(xiàn)在全國乃至全世界都在倡導(dǎo)低能、低消耗、保護(hù)環(huán)境，所以更新已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。況且一套好的機(jī)器設(shè)備能為公司節(jié)省很多成本，只要合理的利用與投資，公司的收益必將提高。所以，在機(jī)器設(shè)備評(píng)估的過程中，在某些特殊的情況下，無法找到相類似的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行比較，所以就不能用收益法和市場(chǎng)法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，那么，成本法便成了所學(xué)的方法中最基本的一個(gè)。那樣，我們也可以更加清晰地了解到機(jī)器設(shè)備的基本情況。

一、成本法概述

（一）成本法的概念。成本法是先要計(jì)算被評(píng)估機(jī)器設(shè)備的重置成本，然后將貶值額的總和從重置成本中扣除，從而得到被評(píng)估機(jī)器設(shè)備的現(xiàn)行價(jià)值的一種方法。其基本思路是：從購買方的角度出發(fā)，重新構(gòu)建與被評(píng)估機(jī)器設(shè)備相同的資產(chǎn)，然后在此基礎(chǔ)上扣除各種貶值因素對(duì)機(jī)器設(shè)備價(jià)值的影響，從而得出與被評(píng)估的機(jī)器設(shè)備相同的資產(chǎn)所必需的費(fèi)用，以便于公司對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（二）成本法在機(jī)器設(shè)備中的適用范圍

1、成本法是機(jī)器設(shè)備評(píng)估中適用于在繼續(xù)使用的前提之下的，不具有單獨(dú)獲利能力的單獨(dú)一臺(tái)的機(jī)器設(shè)備或者其他的機(jī)器設(shè)備的評(píng)估。

2、對(duì)于正在使用或者續(xù)用的機(jī)器設(shè)備，可以采用成本法進(jìn)行評(píng)估，無需進(jìn)行很大的調(diào)整，如：為了會(huì)計(jì)記賬，對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。

3、對(duì)于改用續(xù)用或者移地續(xù)用的機(jī)器設(shè)備，可采用成本法進(jìn)行評(píng)估，但是要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整才能得出較為合理的結(jié)果。

4、對(duì)于沒有繼續(xù)使用且在市場(chǎng)上無法找到合適的參照物的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行評(píng)估時(shí)，也可以用成本法進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估，但要對(duì)一些項(xiàng)目做適當(dāng)?shù)恼{(diào)賬，以便于獲得適當(dāng)?shù)脑u(píng)估價(jià)值。

（三）成本法評(píng)估機(jī)器設(shè)備的步驟。一般來說，在機(jī)器設(shè)備評(píng)估過程中會(huì)出現(xiàn)多種貶值額，在重置成本基礎(chǔ)上扣除貶值額也是非常重要的。那么，在機(jī)器設(shè)備評(píng)估中的評(píng)估步驟是怎么樣的，要如何計(jì)算，我們也要確切的了解，以便于更好的工作。

1、與委托人簽訂評(píng)估協(xié)議，確保雙方的權(quán)益，讓委托方準(zhǔn)備被評(píng)估設(shè)備的產(chǎn)權(quán)資料、技術(shù)資料、相關(guān)的清冊(cè)以及過往的財(cái)務(wù)報(bào)表，指導(dǎo)委托方填寫評(píng)估清冊(cè)。

2、在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估工作中，根據(jù)評(píng)估人員的專長(zhǎng)，進(jìn)行工作分配。對(duì)設(shè)備進(jìn)行分類時(shí)，一般可以按照設(shè)備的重要性進(jìn)行分類，如ABC形式，把最重要的設(shè)備歸為A類；數(shù)量多、用處少、作用不是很大的歸為C類，其他的均歸為B類。

3、設(shè)備的使用情況、磨損情況、技術(shù)更新狀況是工作中最重要的部分。對(duì)于不同的設(shè)備，還要考慮環(huán)境的污染狀況，對(duì)人的身體健康所產(chǎn)生的影響。可以考察閑置狀態(tài)和使用狀態(tài)，對(duì)于使用的設(shè)備，要考慮使用年限、磨損情況、維修狀況等。對(duì)于損耗情況，要知道是有形損耗還是無形損耗，損耗程度是怎么樣的。在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估中，要進(jìn)行詳細(xì)的記載，并保留底稿，以便日后工作的檢查。

4、評(píng)估計(jì)算和撰寫評(píng)估報(bào)告時(shí)，對(duì)于機(jī)器設(shè)備的評(píng)估，如果有參照物的情況下，不同的評(píng)估方法對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值是有較大影響的，適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法可以較為準(zhǔn)確地為評(píng)估報(bào)告的使用者提供信息。在撰寫評(píng)估報(bào)告時(shí)，要準(zhǔn)確把握評(píng)估準(zhǔn)則的時(shí)效性，在完成設(shè)備的評(píng)估計(jì)算后進(jìn)行報(bào)告的撰寫。完成后由相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審核，無重大紕漏時(shí)就能將評(píng)估報(bào)告交給委托方或者相關(guān)的部門。

二、成本法在機(jī)器設(shè)備評(píng)估中應(yīng)注意的問題

（一）復(fù)原重置成本和更新重置成本的選擇性問題。在機(jī)器設(shè)備評(píng)估的過程中，不僅有復(fù)原重置成本還要更新重置成本，復(fù)原重置成本的選擇，將增大機(jī)器設(shè)備的成本，如若一個(gè)公司同時(shí)擁有一臺(tái)老的機(jī)器設(shè)備和一臺(tái)新技術(shù)的新型機(jī)器設(shè)備，原來的設(shè)備可能要耗費(fèi)4個(gè)人工，而新型的機(jī)器設(shè)備可能就耗費(fèi)1個(gè)人工，這樣人工成本原來的機(jī)器設(shè)備就已經(jīng)高出新型機(jī)器設(shè)備很多，造成成本的增加，再生產(chǎn)過程中，新型的機(jī)器設(shè)備必然是原來的機(jī)器設(shè)備的更新，經(jīng)過不斷的改造，生產(chǎn)能力也會(huì)高出未經(jīng)改造的原機(jī)器設(shè)備很多，這樣，料工費(fèi)的成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于新型設(shè)備，而受益卻低于新型機(jī)器設(shè)備，從而造成資產(chǎn)的減值。

（二）忽略歷史成本影響被評(píng)估設(shè)備的價(jià)值。在機(jī)器設(shè)備評(píng)估的過程中，很多評(píng)估人員都會(huì)有忽略歷史成本的時(shí)候，并會(huì)聽到評(píng)估人員說計(jì)算的是被評(píng)估機(jī)器設(shè)備的現(xiàn)行價(jià)值，不用考慮機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值，其實(shí)不然，如果忽略了歷史成本，在設(shè)備的評(píng)估過程中，機(jī)器設(shè)備的數(shù)量眾多，評(píng)估人員的數(shù)量也多，然而這樣的情況不能減少，如果減少了評(píng)估人員就可能影響工作的進(jìn)度，這樣每個(gè)人的情況會(huì)不能很好地整合在一起，從而造成設(shè)備的多記、少記，或者遺漏的情況，如果設(shè)備和固定資產(chǎn)在一起評(píng)估的話，評(píng)估師很可能會(huì)將兩者放在一起方便評(píng)估，這樣就造成了資產(chǎn)的增值，使增值率增大。而且，評(píng)估方法中主要是利用歷史成本扣除設(shè)備的各種貶值額，如果歷史成本不確定，也將直接影響評(píng)估結(jié)果。

（三）機(jī)器設(shè)備的使用壽命無法準(zhǔn)確的計(jì)算。在一個(gè)公司的使用機(jī)器設(shè)備的過程中，機(jī)器設(shè)備的耗損程度、維修技術(shù)都會(huì)影響機(jī)器的使用壽命，而針對(duì)不同機(jī)器設(shè)備的使用壽命，估算年限也不一樣。不同的評(píng)估師，專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不同，對(duì)于被評(píng)估機(jī)器設(shè)備的折舊率和總使用年限的估計(jì)也是不一樣的，從而導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的不同。即使有著相同的計(jì)算方法，國際評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)被評(píng)估設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命估算的不同，評(píng)估師的經(jīng)驗(yàn)性的判斷的不準(zhǔn)確性，由于評(píng)估師的主觀判斷也會(huì)造成評(píng)估結(jié)果的誤差。endprint

三、改進(jìn)建議

（一）更新重置成本優(yōu)先選擇。在評(píng)估時(shí)，二者同時(shí)獲得的情況下，要先選擇更新重置成本，因?yàn)殡S著時(shí)間的不斷延長(zhǎng)，新的技術(shù)層出不窮，對(duì)于一個(gè)陳舊的機(jī)器設(shè)備，更新是必然性的問題，機(jī)器設(shè)備的更新，重置成本就將改變，也將節(jié)省人工、材料等的費(fèi)用，如果繼續(xù)用原來的方法進(jìn)行評(píng)估，那么將低估資產(chǎn)的價(jià)值，還有一種說法就是，復(fù)原重置成本大于更新重置成本，兩者之間的差額是功能性貶值中的超額投資成本。

（二）查詢資料明確被評(píng)估設(shè)備的歷史成本。了解歷史成本，能對(duì)被評(píng)估設(shè)備的過去有一個(gè)很好的了解，在評(píng)估過程中，大多數(shù)的資產(chǎn)評(píng)估資料都來自于會(huì)計(jì)資料，歷史成本也不例外，了解歷史成本，也可以更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、公司的配比、機(jī)器設(shè)備的質(zhì)量、數(shù)量等問題，這樣也避免了機(jī)器設(shè)備的虛假信息，可以更好地進(jìn)行評(píng)估工作。根據(jù)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值來確定的歷史成本，在根據(jù)評(píng)估方法，進(jìn)行被評(píng)估設(shè)備價(jià)值的計(jì)算，這樣也會(huì)使被評(píng)估價(jià)值更加合理，具有準(zhǔn)確性。

（三）根據(jù)相關(guān)部門預(yù)期或者市場(chǎng)考察確定經(jīng)濟(jì)壽命。在現(xiàn)行的市場(chǎng)下，設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命具有很大的可變性，其內(nèi)在原因主要是自身在生產(chǎn)工作的過程中的磨損、維修、損壞，外在原因是技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致設(shè)備的性能不能適應(yīng)工作的需求、設(shè)備的更替、自然環(huán)境造成的磨損等，因?yàn)椴淮_定的因素眾多，所以確定其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的難度較大。但是在用成本法計(jì)算其價(jià)值，用到經(jīng)濟(jì)壽命的時(shí)候，可以從市場(chǎng)上考察，根據(jù)眾多同類的設(shè)備，參考其使用的經(jīng)濟(jì)壽命有多久，求其平均值，或者根據(jù)相關(guān)部門規(guī)定的預(yù)期的經(jīng)濟(jì)壽命進(jìn)行計(jì)算。這樣在得到一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)值的時(shí)候，我們就可以進(jìn)行評(píng)估工作，從而編寫出具評(píng)估報(bào)告，為報(bào)告使用者提供參考依據(jù)。

四、成本法評(píng)估機(jī)器設(shè)備實(shí)例分析

（一）評(píng)估目的與評(píng)估基準(zhǔn)日。為提供機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓提供參考依據(jù)。評(píng)估基準(zhǔn)日是：2016年12月31日

（二）評(píng)估范圍。某印刷廠的機(jī)器設(shè)備情況，見表1。（表1）

（三）評(píng)估方法：成本法。

（四）評(píng)估內(nèi)容

設(shè)備1：戴爾電腦，購買并開始使用的日期：2011年12月，原價(jià)是5，000元，使用壽命是5年。

重置價(jià)格：該產(chǎn)品現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格為2，500元。

成新率：由于該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到使用年限，其成新率為15%。

評(píng)估價(jià)值：2500×15%=375元

設(shè)備2：膠印機(jī)，購買并使用的日期：2010年12月，原價(jià)是45，000元，使用年限是12年。（表2）

重置價(jià)格：該設(shè)備的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格是35，000元（包括運(yùn)輸費(fèi)用）。

成新率：由于該設(shè)備使用了6年，根據(jù)成新率的計(jì)算公式，其成新率為：×100%=33.33%

由于機(jī)器設(shè)備工作環(huán)境差、工作負(fù)荷大，性能已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p耗，現(xiàn)場(chǎng)勘查的成新率是20%。

綜合成新率：33.33%×40%+20%×60%=25.33%

評(píng)估價(jià)值：35000×25.33%=8865.50元

（五）評(píng)估結(jié)論

1、評(píng)估結(jié)果。在評(píng)估基準(zhǔn)日2016年12月對(duì)印刷廠的設(shè)備進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果如表3所示。（表3）

2、評(píng)估結(jié)果分析。在評(píng)估的過程中，選擇了成本法對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行評(píng)估。在確定重置成本的過程中，考慮了運(yùn)費(fèi)、附加費(fèi)等多項(xiàng)因素，評(píng)估時(shí)，每一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的計(jì)數(shù)、評(píng)估、記錄都有專門的人員負(fù)責(zé)，結(jié)束后再進(jìn)行綜合的總結(jié)、鑒定，以此確定重置成本，成新率的測(cè)算運(yùn)用了年限法和現(xiàn)場(chǎng)勘查法。綜合測(cè)算，在根據(jù)評(píng)估時(shí)，設(shè)備的使用情況、市場(chǎng)中相對(duì)應(yīng)的技術(shù)的更新情況，設(shè)備的工作負(fù)荷有多大，性能損耗的嚴(yán)重程度，綜合評(píng)估，確定成新率，使評(píng)估結(jié)果更加準(zhǔn)確，在此基礎(chǔ)之上，結(jié)束全部評(píng)估過程，根據(jù)相關(guān)部門和相關(guān)的法律規(guī)定，出具更為準(zhǔn)確的評(píng)估報(bào)告，為委托在機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓的過程中，提供更加可靠的參考依據(jù)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，成本法的局限性已經(jīng)變得相較于以前小了很多，但也出現(xiàn)很多新的問題，無法找到可比較的機(jī)器設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)值的變化速度太快，機(jī)器設(shè)備、技術(shù)的更新速度過快，以及成本的升高、不合理的使用、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等這些都是影響機(jī)器設(shè)備評(píng)估的因素，如果想要得到一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確可靠的評(píng)估結(jié)果，為報(bào)告使用者提供有價(jià)值的參考依據(jù)，評(píng)估師就要提高自身的專業(yè)知識(shí)、豐富經(jīng)驗(yàn)以及提高自身的素養(yǎng)。

主要參考文獻(xiàn)：

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