付美華

[提要] “營改增”作為一項利民政策，對稅收體制的改革、促進稅負公平、減輕企業(yè)負擔等方面有著重大的積極作用。本文對“營改增”政策的內(nèi)涵以及“營改增”政策實施以后對企業(yè)財會管理產(chǎn)生的影響進行分析，繼而探討在稅制改革背景下企業(yè)如何提升財會管理水平，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策；企業(yè)；財會管理；影響；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年8月16日

自從我國實施改革開放以來，社會與經(jīng)濟就呈現(xiàn)高速發(fā)展的良好勢態(tài)，而隨著近幾年我國人口紅利問題的消失，我國經(jīng)濟逐漸步入了新常態(tài)的發(fā)展時期，保持中低速又好又快的發(fā)展。我國為了引導經(jīng)濟結(jié)構(gòu)迅速轉(zhuǎn)型，推出了一系列供給側(cè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟政策，其中“營改增”政策在稅制改革中無疑是重中之重。通過實施“營改增”政策，為企業(yè)財會管理升級與改革提供了發(fā)展機遇與發(fā)展平臺，推動我國經(jīng)濟更加健康長遠的發(fā)展。

一、“營改增”政策概況

“營改增”政策，全稱又叫作營業(yè)稅改征增值稅，指的是將部分繳納營業(yè)稅的應稅項目改征增值稅的稅制改革政策。自2012年1月我國開始試點實行“營改增”政策，到2016年5月，我國“營改增”政策已經(jīng)在全國擴大實施方位，涉及行業(yè)數(shù)量之多，包括：建筑施工業(yè)、交通運輸業(yè)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、郵政通信業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及服務(wù)業(yè)等，到現(xiàn)在為止，增值稅已經(jīng)成為了全行業(yè)都在使用的流轉(zhuǎn)稅種。李克強明確提出“營改增”政策實施主旨，就要是要確保全行業(yè)稅負只減不增。實踐證明，這一目標得到了非常深入的貫徹，2016年全年行業(yè)減稅總規(guī)模高達5，000億元左右。由此可見，“營改增”政策的實施幫助企業(yè)減輕稅負，激發(fā)企業(yè)活力，不斷改善金融環(huán)境，并且還不斷地健全增值稅的抵扣機制?！盃I改增”政策之于企業(yè)而言，是否能夠在微觀經(jīng)濟體中更好地實現(xiàn)減輕稅負這一目標，這就需要企業(yè)不斷地創(chuàng)新與改革財會管理水平，獲得長足的發(fā)展。

二、“營改增”政策實施對企業(yè)財會管理的影響

（一）影響企業(yè)稅負?！盃I改增”政策主要為兩類納稅人降低了稅負：一類是小規(guī)模納稅人，在“營改增”政策實施以后，納稅人從原先繳納3%～5%的營業(yè)稅稅率改繳為增值稅，降低了2%的稅負。而另一類是一般納稅人，這種納稅人多是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)，在“營改增”政策未實施之前，納稅額是不能抵扣的。在實施之后，將納稅額抵扣的范圍與數(shù)額進行了擴展，并且在抵扣進項稅中，其中交通費的抵扣比例上升了4個百分點。如果從行業(yè)來分析“營改增”政策對企業(yè)稅負的影響，交通運輸行業(yè)企業(yè)因為固定資產(chǎn)占比較大，因此可以增加抵扣額度，但是稅率也相應的上升了8個百分點。從實際實施的過程中看，稅負減輕，下降幅度根據(jù)企業(yè)類型而顯著不同。比如，某些非可抵扣類資產(chǎn)行業(yè)企業(yè)以及勞務(wù)類行業(yè)企業(yè)稅負卻有所提高。

（二）影響企業(yè)財務(wù)報表。營業(yè)稅實行的時候，會計準則規(guī)定財務(wù)報表中利潤表一欄里主營業(yè)務(wù)收入的核算金額也包括含稅收入額，當“營改增”政策實施后，增值稅就不會納入利潤表中，而此時的主營業(yè)務(wù)收入的核算所包含的稅收入應該是不包括增值稅的。這樣的變動可能會造成主營業(yè)務(wù)收入的核算額減少，對利潤率產(chǎn)生影響。“營改增”政策實施以后，還會對報表產(chǎn)生相應的影響，企業(yè)會對不同階段的財務(wù)報表數(shù)據(jù)喪失準確的、可靠的分析。比如，一家服務(wù)行業(yè)的企業(yè)承接了一個價值100萬元的項目，稅制改革之前，應當將100萬元歸納到主營業(yè)務(wù)收入的核算金額中，這100萬元是包括營業(yè)稅的。而稅制改革之后，假定營業(yè)稅稅率是3%，那么主營業(yè)務(wù)收入應當是不含增值稅的，即100/（1+3%）=97萬元，這就是稅后收入額。由此可以看出，主營業(yè)務(wù)實際在減少，稅率也在下降。

（三）影響企業(yè)會計核算?！盃I改增”政策改變了稅種，因此也相應地改變了會計核算的方式。營業(yè)稅制下，會計核算的方式不存在進項稅與銷項稅的問題，按照實際發(fā)生額來列支成本，據(jù)實入賬。而在“營改增”政策實施之后，會計核算的方式與原則都做出了明顯的改變。如服務(wù)類行業(yè)企業(yè)，收入是根據(jù)稅率扣除銷項稅之后再進行核算的，成本也是通過進項稅額抵扣之后再進行列支。其中，進項稅與銷項稅額的核算需要納入應交稅金的科目中。營業(yè)稅制下，應納稅額為收入額與稅率的乘積；“營改增”稅制下，應納稅額為當期銷項稅額與進項稅額的差。此外，會計核算的方式在不同稅制實行的地區(qū)也有明顯的差異，因此企業(yè)要及時調(diào)整試點地區(qū)與未實行“營改增”政策地區(qū)的稅種，做好銜接工作，否則將會加大企業(yè)會計核算的難度。

三、“營改增”稅制改革背景下企業(yè)財會管理策略

（一）合理籌劃稅收。企業(yè)通過合理籌劃稅收就可在很大程度上實現(xiàn)減負目標。企業(yè)首先需要加強對會計活動的管理，保證會計信息的完整性與真實性，并且分析會計活動，根據(jù)會計政策與行業(yè)規(guī)定，來選擇合適籌劃切入點。保證與企業(yè)經(jīng)濟效益增長需求相吻合。比如說，企業(yè)實現(xiàn)集團化以后，需要將很多分支機構(gòu)設(shè)置為獨立法人機構(gòu)，這些獨立法人機構(gòu)是具有一般納稅人資格的。另外，企業(yè)在選擇供應商的時候，需要選擇具有一般納稅人資格的供應商，這樣才能在勞務(wù)與設(shè)備購進時，對進項稅額進行抵扣，為企業(yè)減負。如果沒有具有一般納稅人資格的供應商，應當優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，并且可以提供增值稅發(fā)票。最后，企業(yè)需加大組織力度，提升稅收籌劃人員的素質(zhì)，充實稅收理論知識，提升實務(wù)技巧，熟悉國家稅收政策?！盃I改增”政策實施以后，對于納稅人的素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高稅收籌劃的能力與財會管理的水平，才能迅速適應新稅制的改革要求。比如，在稅務(wù)籌劃過程中，需要切實維護企業(yè)自身合法利益，盡可能優(yōu)先選擇最經(jīng)濟的方式進行納稅與申報。比如一家集團公司，擁有很多子公司，在新稅制改革初期，無論誰使企業(yè)稅負增加或降低，都需要及時做好業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的準備，以此來獲得最大限度的稅收優(yōu)惠，避免出現(xiàn)重復收稅等稅負不公平現(xiàn)象。

（二）建立增值稅明細賬簿。“營改增”政策實施以后，需要改變記賬程序與賬務(wù)流程，來滿足增值稅的管理要求。首先，要建立增值稅的明細賬簿，根據(jù)增值稅的專用發(fā)票來對稅額進行計提，然后根據(jù)營業(yè)稅收不同來選擇相應的計提方式；其次，要及時改革與調(diào)整因為營業(yè)稅與增值稅的改變而對報表架構(gòu)產(chǎn)生的影響，來使其滿足財務(wù)數(shù)據(jù)分析的要求。企業(yè)還要明確資金的流向，控制資金的流動，以避免發(fā)生財務(wù)風險，確保稅費能夠相互抵扣，防止重復征稅；再次，要實現(xiàn)機械化與自動化作業(yè)，將人力成本抵扣設(shè)備購置成本，節(jié)省稅負與降低成本，并且可以提升做賬效率與做賬水平；最后，企業(yè)還要對“營改增”政策的實施情況與發(fā)展趨勢密切關(guān)注，吃透政策內(nèi)涵，及時享受優(yōu)惠政策，切實起到減負的效果。

（三）改革會計核算方式。在營業(yè)稅制下，會計核算的方式較為簡單，而在增值稅制的前提下，會計核算較多采用的是抵扣稅額的方式。而且會計科目增多，使得會計核算也更為復雜。企業(yè)首先要根據(jù)增值稅會計核算的特點與要求，及時轉(zhuǎn)變會計核算方式，比如，一般納稅人在處理差額征稅中，需要在應交稅費下的子科目應交增值稅里增加一欄“營改增”抵扣銷項稅額，以此來專門記錄一般納稅人因為銷售額抵扣與銷項稅額之間的差額；其次，對主營業(yè)務(wù)收入與成本等科目進行核算需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型來決定。另外，企業(yè)要加大對財會人員的專業(yè)知識、核算技能以及職業(yè)素養(yǎng)進行培訓與教育，促使財會人員的觀念得到及時的轉(zhuǎn)變，學習新的會計核算方式；最后，企業(yè)還要建立績效責任制，績效管理作為一種誘因工具，通過與懲罰制度相掛鉤，可以加強激勵機制，激發(fā)工作人員的動力與激情，提升工作效率，幫助財會人員養(yǎng)成良好的做賬習慣，樹立積極、主動與創(chuàng)造性的工作態(tài)度與精神。經(jīng)營管理者作為績效組織的中心，是提供績效管理信息的收集與傳遞的平臺，高層經(jīng)營管理者需要監(jiān)督績效管理的有效性與合法性，制定責任標準，將工作人員的報酬納入到績效管理體制中，確?？冃е笜说刃畔⒌目煽啃裕瑏碇贫茖W、完善與合理的績效指標。

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