占巧玲

【摘 要】隨著新醫(yī)改方案的落實(shí)，醫(yī)院若想在改革中繼續(xù)保持可持續(xù)性發(fā)展，資金是否充足成為首要條件。本文通過管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院資金管理方面的應(yīng)用，探討有效的資金管理辦法，以使醫(yī)院能在管理中保持充裕的資金，保證醫(yī)院各方面的需求，為醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展提供保證。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)；資金管理；公立醫(yī)院

2017年3月，廣東省政府發(fā)布了《廣東省深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制綜合改革實(shí)施方案》，隨著新醫(yī)改方案的落實(shí)，取消藥品差價(jià)、降低大型檢查項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、降低檢查化驗(yàn)收入比例、改變醫(yī)保結(jié)算方式等措施，將限制公立醫(yī)院收入的增長。公立醫(yī)院收入由原來的財(cái)政補(bǔ)助、服務(wù)收費(fèi)、藥品加成三種渠道變?yōu)橹挥胸?cái)政補(bǔ)助和服務(wù)收費(fèi)兩種，而且取消藥品加成，公立醫(yī)院的收入將減少1/3以上，而影響服務(wù)收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整又不到位、財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制由于受地方財(cái)政影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)這一缺口；藥品沒有收益，醫(yī)院所有購買藥品的巨額資金只能自己墊支，這就使得公立醫(yī)院資金鏈?zhǔn)站o。如何在落實(shí)醫(yī)改方案的同時(shí)，科學(xué)合理地籌集和使用有限的資金，做到充分發(fā)揮每一筆資金的應(yīng)有作用，是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必須思考的問題。在公立醫(yī)院資金管理中，若能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、管理與控制、分析評(píng)價(jià)等職能，在各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)資金管理，控制資金成本，則可緩解資金緊張的問題，使醫(yī)院在新醫(yī)改中獲得可持續(xù)性發(fā)展。

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的定義

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是將醫(yī)院會(huì)計(jì)與醫(yī)院管理有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營管理做出預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)，使醫(yī)院管理更加精細(xì)化、科學(xué)化，更具前瞻性。

二、醫(yī)院資金管理的重要性

資金管理在醫(yī)院的經(jīng)營管理中，是至關(guān)重要的，貫穿醫(yī)院的整個(gè)經(jīng)營過程。如果資金短缺，醫(yī)院就會(huì)陷入周轉(zhuǎn)失靈的困境，導(dǎo)致各方需求無法滿足，職工也會(huì)因缺乏安全感而無心工作，更談不上?？频慕ㄔO(shè)、醫(yī)院的發(fā)展。因此，做好資金管理，保證資金的充裕，不但可以滿足醫(yī)院正常運(yùn)行的需要、提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平與質(zhì)量、也可使職工工作積極，使醫(yī)院的專科建設(shè)更有特色，更可提高醫(yī)院的整體效益，使醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

三、管理會(huì)計(jì)在資金管理中的應(yīng)用

1.管理會(huì)計(jì)可以進(jìn)行資金需求量測(cè)算及制定還款計(jì)劃，使籌資活動(dòng)順利進(jìn)行

在醫(yī)院籌集資金前，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況及項(xiàng)目內(nèi)容，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)功能，測(cè)算出相對(duì)準(zhǔn)確的資金需求量及籌資費(fèi)用、做好還款計(jì)劃，以利于向銀行、政府等部門爭(zhēng)取優(yōu)惠，降低籌集費(fèi)用。如新院遷建工程資金的籌集，財(cái)務(wù)部門從有遷院意向開始至進(jìn)行可行性報(bào)告評(píng)估，應(yīng)一直參與其中，并不斷與市政府和財(cái)政部門溝通，爭(zhēng)取資金扶持。待可行性報(bào)告出來后，再根據(jù)其他省市搬遷新院的經(jīng)驗(yàn)、按可行性報(bào)告的要求以及醫(yī)院實(shí)際情況，測(cè)算出工程及設(shè)備配置的資金需求量，并按銀行提供的利率測(cè)算出每年所需支付的利息，提供給政府部門，并向政府盡可能地爭(zhēng)取全額貼息及補(bǔ)助等，以降低籌資費(fèi)用。

2.利用管理會(huì)計(jì)可以對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行投資回報(bào)及合理性分析

對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，特別是大型設(shè)備儀器的投資，是醫(yī)院做強(qiáng)做大的重要條件。現(xiàn)今醫(yī)院經(jīng)常會(huì)購買上千萬元的大型儀器設(shè)備，如果投資前沒有運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行可行性分析，一旦投資不當(dāng)，將使醫(yī)院遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，使醫(yī)院資金緊張，資金周轉(zhuǎn)失靈，甚至產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)做好投資的前期管理工作是投資決策的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，因此，在投資前應(yīng)做以下指標(biāo)分析：

（1）內(nèi)外環(huán)境分析，包括宏觀環(huán)境分析、行業(yè)環(huán)境分析和醫(yī)院內(nèi)部條件分析。

（2）識(shí)別投資機(jī)會(huì)，形成投資方案，確定是否是必要投資項(xiàng)目。

（3）估算投資方案的現(xiàn)金流量和各種價(jià)值指標(biāo)，然后進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析，最終篩選出最優(yōu)的決策方案，把資金都用在關(guān)鍵項(xiàng)目上。同時(shí)，醫(yī)院在進(jìn)行投資活動(dòng)中，應(yīng)采取相對(duì)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，堅(jiān)持在自己的財(cái)力范圍內(nèi)投資。

3.利用管理會(huì)計(jì)開展物資采購預(yù)測(cè)分析，做好資金預(yù)算安排，降低資金占用，減少資金成本

醫(yī)院的資金支出主要是在人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料、藥品及設(shè)備采購這幾方面。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料的采購所需資金額巨大，若沒有做好事前預(yù)測(cè)分析工作，制訂資金使用計(jì)劃，而是進(jìn)行盲目采購，必然造成設(shè)備閑置及庫存堆積增加，這就會(huì)造成資金浪費(fèi)，甚至產(chǎn)生周轉(zhuǎn)困難、現(xiàn)金流短缺。因此，應(yīng)利用管理會(huì)計(jì)，在每年年末根據(jù)以往數(shù)據(jù)、來年的發(fā)展規(guī)劃以及工作目標(biāo)和預(yù)計(jì)周轉(zhuǎn)天數(shù)，制定出祥細(xì)的采購計(jì)劃，各項(xiàng)采購計(jì)劃最好劃分到具體的季度（即年度計(jì)劃與季度計(jì)劃相結(jié)合），提供給采購委員會(huì)討論后決議，以利于財(cái)務(wù)對(duì)有限的資金做到統(tǒng)籌安排、合理調(diào)配。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門通過深入調(diào)查，根據(jù)物資的上年實(shí)際每天消耗量、供應(yīng)間隔天數(shù)以及應(yīng)急儲(chǔ)備量等，估算出各倉庫的物資儲(chǔ)備占用資金，然后與藥庫、設(shè)備倉庫、供應(yīng)室倉庫、后勤物資倉庫等部門所制定的采購計(jì)劃比對(duì)，評(píng)價(jià)其是否遵循以最低的成本滿足醫(yī)療活動(dòng)周轉(zhuǎn)的需要原則，并以此來合理確定藥品等物資的儲(chǔ)備所占用的資金額，以便合理使用流動(dòng)資金，降低醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)，減少資金成本，保證資金的循環(huán)供給。

4.利用管理會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款進(jìn)行管理，加快資金回籠

醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過程中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

（1）對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款的管理。應(yīng)收醫(yī)療款，是醫(yī)院應(yīng)該收取而尚未收回的醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)院的欠費(fèi)主要由群眾欠賬和社保及公費(fèi)醫(yī)療欠費(fèi)組成。由于以往年度對(duì)欠費(fèi)催收力度不大，所以累積了較多群眾欠賬；另一方面，由于全民醫(yī)保的推行，醫(yī)院相當(dāng)一部分的醫(yī)療收入來源于社保病人，但社保局往往會(huì)拖欠資金，由于醫(yī)療款欠費(fèi)數(shù)額巨大，造成醫(yī)院大量資金沉淀，影響了醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)。對(duì)此情況，醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的考核、激勵(lì)功能，制訂催欠計(jì)劃，落實(shí)任務(wù)。對(duì)超額完成群眾欠費(fèi)催收任務(wù)的、收回三年前欠費(fèi)的科室及個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)因怠于催收而產(chǎn)生的新欠費(fèi)超半年還無法收回的科室，進(jìn)行通報(bào)并約談科室負(fù)責(zé)人。endprint

對(duì)社保及公費(fèi)醫(yī)療欠費(fèi)，首先，醫(yī)保科應(yīng)加強(qiáng)與社保局和財(cái)政局的溝通協(xié)調(diào)，盡快收回社保及公費(fèi)醫(yī)療欠費(fèi)；其次，財(cái)務(wù)科應(yīng)每月監(jiān)控社保和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的收款情況，并及時(shí)將監(jiān)控情況通報(bào)給醫(yī)?？?，使其加強(qiáng)催收力度；再次，為避免社保局以不及時(shí)報(bào)送報(bào)表為由而推遲支付或拖欠醫(yī)療款，住院處社保結(jié)算崗位的負(fù)責(zé)人每月應(yīng)在社保規(guī)定的收表日期前把社保報(bào)表送達(dá)。這樣就可減少應(yīng)收款的資金占用，加快資金回籠速度。

（2）對(duì)預(yù)付款和其他應(yīng)收款的管理。預(yù)付款和其他應(yīng)收款也占用了醫(yī)院相當(dāng)一部分資金，特別是預(yù)付款，往往會(huì)涉及工程類項(xiàng)目的款項(xiàng)，單筆款項(xiàng)金額較大、占用的時(shí)間較長，至工程完成或部分完工時(shí)才結(jié)算沖抵，且單項(xiàng)涉及的預(yù)付款次數(shù)也較多，如果不加強(qiáng)管理，有可能發(fā)生款項(xiàng)被挪用或虛報(bào)的現(xiàn)象，因此，應(yīng)利用管理會(huì)計(jì)的控制功能，對(duì)預(yù)付款實(shí)行單人單項(xiàng)追蹤分析，對(duì)于基建科單人同時(shí)負(fù)責(zé)多項(xiàng)工程的，應(yīng)分開項(xiàng)目記錄，記錄每個(gè)項(xiàng)目預(yù)付及沖抵情況；其次，定期清理預(yù)付款，對(duì)涉及的個(gè)人、項(xiàng)目進(jìn)行清理。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目完工時(shí)，應(yīng)及時(shí)催負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)，清理賬目。對(duì)預(yù)付款和其他應(yīng)收款應(yīng)加強(qiáng)事中、事后的管理，對(duì)每筆預(yù)付款的去向和支出用途進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)去向不明、用途不清或違規(guī)使用的款項(xiàng)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人追究責(zé)任。對(duì)本院職工所借的進(jìn)修或出差款項(xiàng)，應(yīng)按個(gè)人分別進(jìn)行記錄，并借助輔助賬記錄每人所需款項(xiàng)涉及的時(shí)間跨度，待其出差或進(jìn)修完成時(shí)，應(yīng)及時(shí)催其報(bào)賬。對(duì)多次催促還不報(bào)賬的，應(yīng)報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行扣款處理。

5.利用管理會(huì)計(jì)保證資金安全，防范職務(wù)犯罪

公立醫(yī)院嚴(yán)禁設(shè)立小金庫。對(duì)小金庫的管理，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的管理控制功能，建立完善的資金收付制度，將醫(yī)院所有的應(yīng)收應(yīng)付款納入醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，對(duì)各項(xiàng)收付款項(xiàng)加強(qiáng)監(jiān)督管理、及時(shí)核查，防止科室及個(gè)人私自收費(fèi)、私設(shè)小金庫，以保證醫(yī)院資金安全，防止資金流失。

近年來，各地醫(yī)院均存在財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)員利用工作制度漏洞，挪用、貪污公款或財(cái)物的問題。必須利用管理會(huì)計(jì)的分析、評(píng)價(jià)、控制功能，對(duì)各項(xiàng)涉及到現(xiàn)金、票據(jù)、物資的崗位進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)其工作流程及制度是否完善、是否還存在漏洞、制度是否在實(shí)際工作中被真正落實(shí)到位。特別是在新醫(yī)改全面取消藥品加成后，醫(yī)院的收入減少，更應(yīng)從藥品采購管理上加強(qiáng)內(nèi)部控制，在采購申請(qǐng)、執(zhí)行、驗(yàn)收、支付環(huán)節(jié)等設(shè)計(jì)有效的不相容分離措施，防止職務(wù)犯罪，保障醫(yī)院資金安全。

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院資金管理中的應(yīng)用是非常必要和重要的，隨著新醫(yī)改政策的落實(shí)，醫(yī)院要想在控費(fèi)和付費(fèi)制度下獲得發(fā)展，獲得充足的資金支持，在經(jīng)營中利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行醫(yī)院資金管理是勢(shì)在必行的趨勢(shì)。

為應(yīng)對(duì)新醫(yī)改政策帶來資金方面的沖擊，首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院帶來的沖擊，特別是對(duì)財(cái)務(wù)管理尤其是對(duì)財(cái)務(wù)資金上的沖擊，做好各方應(yīng)對(duì)措施，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，在醫(yī)院管理中做到業(yè)財(cái)融合，實(shí)施精細(xì)化管理，以降低成本支出，節(jié)省資金流出；再次，在資金管理上應(yīng)做到應(yīng)收盡收，不少收漏收，除加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)催收力度外，還應(yīng)按月制定現(xiàn)金流量預(yù)算，提高資金的使用率。醫(yī)院應(yīng)以醫(yī)改為契機(jī)，在收支方面都加強(qiáng)內(nèi)部管理，向管理要效益，向管理要資金，打造低耗型醫(yī)院，以此加強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張校偉.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)促全面醫(yī)改落地. [N]中國會(huì)計(jì)報(bào).2017.5.19.

[2] 王東梅.李振洋.管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院設(shè)備投資中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究.2015.03：41-43.

[3] 財(cái)政部.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).[M] 2017.61-139.

[4] 韓福恒.用管理會(huì)計(jì)提高醫(yī)療資源使用效率.[N]中國會(huì)計(jì)報(bào).2016.8.15.

[5] 馬占亮.醫(yī)院流動(dòng)資金管理點(diǎn)滴.[J]西北西南衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研討會(huì).2006.[6] 趙靜.淺談醫(yī)院管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).[J].決策與信息旬刊.2012（11）.200-201.endprint