胥明瓊+黃麗穎+陳建西

本論文為CD市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2016年項(xiàng)目《基層政府行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化情況研究—以CD市為例》研究成果之一

【摘 要】隨著政府管理體制改革、財(cái)政管理體制改革、預(yù)算管理體制改革的全面推進(jìn)，行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、精細(xì)化要求越來越高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的影響日愈擴(kuò)大。論文運(yùn)用問卷調(diào)查和入戶訪談等方法對(duì)研究對(duì)象會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，揭示了存在的問題，圍繞行政單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化及精細(xì)化的要求，提出了改進(jìn)和提升行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】行政單位；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；規(guī)范化；對(duì)策研究

我國(guó)行政單位作為政府管理部門，承擔(dān)著監(jiān)管社會(huì)事務(wù)、維護(hù)社會(huì)治安，以及為公眾提供公共服務(wù)等重要的社會(huì)職能。隨著政府管理體制改革、財(cái)政管理體制改革、預(yù)算管理體制改革的全面推進(jìn)，行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、精細(xì)化要求越來越高。基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范程度不僅影響行政單位會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，對(duì)行政單位規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全完整、公共服務(wù)效率和效果提升的影響也日趨擴(kuò)大。

項(xiàng)目運(yùn)用文獻(xiàn)研究的方法，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作狀況進(jìn)行了研究；采用問卷調(diào)查的方式，對(duì)CD市全部市級(jí)行政單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀進(jìn)行了全面調(diào)查；隨機(jī)抽取10%的基層行政單位進(jìn)行了入戶訪談，力圖掌握基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀、分析存在的問題及成因，圍繞適用行政單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化、科學(xué)化以及精細(xì)化管理的要求，提出改進(jìn)和提升行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平的意見和建議。

一、基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化現(xiàn)狀分析

CD市的問卷調(diào)查顯示：超過70%的調(diào)研對(duì)象都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，單位內(nèi)部都建有比較全面和完善的財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施和硬件設(shè)備運(yùn)作良好，并對(duì)會(huì)計(jì)電子資料進(jìn)行了嚴(yán)格地備份。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)第一負(fù)責(zé)人碩士及以上學(xué)歷人數(shù)比例不足5%，持有高級(jí)會(huì)計(jì)職稱比例低于5%，個(gè)別財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人未達(dá)到從業(yè)要求；行政單位會(huì)計(jì)工作人員擁有研究生及以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員不足8%，會(huì)計(jì)初級(jí)職稱人數(shù)占比57%，擁有高級(jí)會(huì)計(jì)職稱人數(shù)為4.74%。

研究發(fā)現(xiàn)：基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化問題林林總總，形式多樣：存在無證上崗、不按規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員等現(xiàn)象；由于會(huì)計(jì)人員缺乏，存在違反“不相容崗位分離”原則出納會(huì)計(jì)違規(guī)混崗的情況；存在會(huì)計(jì)核算要求不嚴(yán)，資產(chǎn)管理流于形式的情況；存在規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)格，流于形式的現(xiàn)象；存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果弱化、近三年從未定期委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象；普遍存在會(huì)計(jì)信息化程度不高，不能滿足管理決策的需要，信息系統(tǒng)只能提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，需要對(duì)其進(jìn)行匯總、加工才能使用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付的現(xiàn)狀。

二、基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的主要問題

1.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位勝任力不足、財(cái)務(wù)人員離崗率高

調(diào)研發(fā)現(xiàn)：行政單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人學(xué)歷、職稱整體偏低，部分財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)屬“門外漢”，會(huì)計(jì)法規(guī)及財(cái)務(wù)管理知識(shí)缺乏、職業(yè)勝任力不足。較其他行政工作而言，財(cái)務(wù)門檻相對(duì)較高，財(cái)務(wù)人員不僅需要扎實(shí)掌握財(cái)務(wù)理論知識(shí)，更需要具備較高的專業(yè)技能；此外，財(cái)務(wù)人員還需要承受巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其工作的壓力和繁瑣度也更大；加之領(lǐng)導(dǎo)的不支持和不理解等，多方面原因使得行政單位財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗、跳槽普遍，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員頻繁流動(dòng)、人手不足，一人多崗、出納會(huì)計(jì)混崗等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.原始票據(jù)審核注重形式，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作比較薄弱

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，行政單位存在未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽批支出經(jīng)費(fèi)、費(fèi)用開支范圍和支開支標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；會(huì)計(jì)憑證摘要填寫不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范；合同履約資金結(jié)算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}；甚至個(gè)別基層行政單位對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行乏力，未按國(guó)家要求執(zhí)行國(guó)庫集中支付、對(duì)公轉(zhuǎn)賬、公務(wù)卡結(jié)算等制度。

3.固定資產(chǎn)管理失控，文件政策執(zhí)行不嚴(yán)

根據(jù)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，我國(guó)行政單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。由于行政單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)沒有所有權(quán)，這使得一些行政單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理缺乏責(zé)任心。有的單位缺少有效的資產(chǎn)管理制度和信息系統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)保管不善引發(fā)資產(chǎn)丟失，普遍存在資產(chǎn)使用效率低下、資源閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重等情況；資產(chǎn)清查盤點(diǎn)機(jī)制執(zhí)行不到位，個(gè)別還存在賬外資產(chǎn)、賬實(shí)不符等現(xiàn)象。

4.崗位之間牽制制度不全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度有待完善

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，各單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪崗制度、內(nèi)部牽制和稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批以及財(cái)產(chǎn)清查等制度。行政單位應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部管理體制建設(shè)，為會(huì)計(jì)管理工作的有序開展提供政策依據(jù)和制度保障。但調(diào)查后發(fā)現(xiàn)部分行政單位存在管理制度不完善、文件執(zhí)行不嚴(yán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式等問題，這不僅增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也給單位穩(wěn)定發(fā)展帶來隱患。

5.會(huì)計(jì)信息化水平不高，數(shù)據(jù)共享困難

信息技術(shù)手段是基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的關(guān)鍵。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在工作決策時(shí)，行政單位信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大多不能直接滿足管理需要，很多技術(shù)上可以自動(dòng)生成的數(shù)據(jù)無法自動(dòng)完成，需要人工的匯總和加工。為滿足各項(xiàng)管理的需要，有些行政單位采用了預(yù)算管理、薪酬管理、賬務(wù)管理、報(bào)表管理等多種財(cái)務(wù)軟件，但各個(gè)模塊之間沒有對(duì)接，缺乏關(guān)聯(lián)與共享，形成一個(gè)個(gè)“數(shù)據(jù)孤島”，這使得工作效率和管理效率大大降低。

三、基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在問題的原因分析

1.單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性重視度不高

《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。行政單位負(fù)責(zé)人作為單位“一把手”，其工作重心是“謀大事，抓大事”，總攬全局，大多不直接分管財(cái)務(wù)工作，自然對(duì)本部門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性建設(shè)重視程度不高；一直以來，有的單位負(fù)責(zé)人存在“重預(yù)算申報(bào)，輕會(huì)計(jì)核算”的思想，注重經(jīng)費(fèi)申報(bào)，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的效益和規(guī)范性不加重視，直接影響著基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平的提升。endprint

2.會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)不高，缺少系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)

隨著政府管理體制改革、財(cái)政管理體制改革、預(yù)算管理體制改革的全面推進(jìn)，行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。調(diào)研表明：基層行政單位對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、培訓(xùn)不夠重視，未建立系統(tǒng)、有效、實(shí)用的培訓(xùn)機(jī)制和培訓(xùn)考核體系，部分區(qū)域會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、培訓(xùn)流于形式工，部分行政單位常因工作壓力取消會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、培訓(xùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)文件政策理解不到位、不統(tǒng)一，對(duì)新政策和新知識(shí)熟練不能及時(shí)、全面掌握和運(yùn)用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和規(guī)范性不高。

3.缺乏健全的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

調(diào)研發(fā)現(xiàn)：部分基層行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全、不完善或形同虛設(shè)，未按規(guī)定建立和完善有關(guān)制度，會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，缺乏對(duì)各會(huì)計(jì)崗位的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲辦法，影響了財(cái)務(wù)人員工作熱情和工作成效。

4.技術(shù)手段投入不夠，信息平臺(tái)搭建不夠完善

調(diào)研發(fā)現(xiàn)：與企業(yè)相比，基層行政單位軟件、信息技術(shù)手段資金投入不足，各個(gè)信息板塊之間缺乏關(guān)聯(lián)；信息平臺(tái)的獨(dú)立單一直接影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)接和共享，不利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取和運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)管理效率和效果造成直接影響。

四、基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化改進(jìn)對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)人才隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

行政單位應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和系統(tǒng)培訓(xùn)，避免業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)“走過場(chǎng)、形式化”。建立和完善本單位會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)機(jī)制，不僅要加強(qiáng)他們財(cái)務(wù)技能和專業(yè)水平的系統(tǒng)培訓(xùn)，更要注重提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。良好的職業(yè)操守能讓財(cái)務(wù)人員廉潔奉公，嚴(yán)守本單位會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)機(jī)密。行政單位要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化崗位的責(zé)任意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)工作的實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)，確保培訓(xùn)工作有實(shí)效、有成效。行政單位應(yīng)確實(shí)把握好會(huì)計(jì)工作人員的入口關(guān)，包括學(xué)歷、知識(shí)、技能、專業(yè)背景和專業(yè)技術(shù)資格等，杜絕“關(guān)系戶”，“走后門”等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.梳理業(yè)務(wù)流程，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)會(huì)部門需對(duì)各個(gè)流程進(jìn)行仔細(xì)梳理，建立和完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。建立財(cái)務(wù)人員考核評(píng)價(jià)機(jī)制，并按規(guī)定進(jìn)行人事考核，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工予以嘉獎(jiǎng)，對(duì)不符合崗位要求、不能勝任崗位的工作人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，經(jīng)培訓(xùn)合格后再上崗。行政單位還應(yīng)建立崗位責(zé)任制和輪崗制，以內(nèi)部文件的形式明確會(huì)計(jì)崗位的專業(yè)能力要求，并將這些要求落實(shí)到崗位設(shè)置和人員配置中；定期對(duì)關(guān)鍵崗位的工作人員進(jìn)行考核，以確認(rèn)其是否具備與崗位相適應(yīng)的資格和能力等。關(guān)鍵崗位定期輪崗，有利于克服工作人員的“疲勞效應(yīng)”，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。

3.落實(shí)單位內(nèi)控制度，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)“苗頭”

加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)管理人員必須取得相應(yīng)技術(shù)資格證書。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，確保各崗位權(quán)責(zé)明確，讓會(huì)計(jì)人員能正確行使責(zé)權(quán)；確保不相容崗位要相互分離，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。基層行政單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)有章可循，有據(jù)可依。對(duì)于審核制單崗，單位應(yīng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的單據(jù)和報(bào)銷手續(xù)制度化，各類單據(jù)的填制要求也要規(guī)范化；加強(qiáng)宣傳，嚴(yán)格核實(shí)票據(jù)真?zhèn)?，是假發(fā)票沒有市場(chǎng)。

4.利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高行政公共服務(wù)效率

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)能夠改變單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分塊管理、信息分割的局面。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)將各個(gè)“信息孤島”有效整合，使預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等信息模塊統(tǒng)一起來，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和數(shù)據(jù)資源共享。使用信息技術(shù)手段，能確保會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表信息和其他管理信息及時(shí)可靠、清晰完整。信息技術(shù)的有效利用，有助于強(qiáng)化績(jī)效考核和財(cái)務(wù)監(jiān)督，提升行政單位管理效能和行政服務(wù)水平。單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)重視，積極支持財(cái)務(wù)工作的開展，利用信息技術(shù)手段提升單位管控效能。

5.加強(qiáng)有關(guān)部門的溝通協(xié)作

基層行政單位應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察部門的職能作用。增強(qiáng)監(jiān)督審查力度，嚴(yán)懲套取國(guó)家財(cái)政資金、經(jīng)費(fèi)使用違反規(guī)定等行為。研究制定好監(jiān)督內(nèi)部管理制度，組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督監(jiān)察和自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見；督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。

總而言之，只有重視基層行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，才能促進(jìn)行政單位健康、穩(wěn)定的開展會(huì)計(jì)工作，保有可持續(xù)發(fā)展的后勁。

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作者簡(jiǎn)介：

胥明瓊（1989—），女，會(huì)計(jì)師。

黃麗穎（1973—），女，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：行政單位會(huì)計(jì)。

通訊作者陳建西（1966—），女，教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。endprint