葉宗贊

摘 要：事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)其資產(chǎn)的安全及完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施、程序。雖然我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)實(shí)行多年，但由于實(shí)際工作中內(nèi)部的控制和執(zhí)行仍然存在一定的問題。本文主要對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題及對策進(jìn)行分析與探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問題；對策

一、前言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，企業(yè)競爭也越發(fā)的激烈，事業(yè)單位也不例外，事業(yè)單位只有不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，完善相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和制度，在全面分析內(nèi)部控制的目標(biāo)以及內(nèi)部控制原則的前提下，深入建立健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能有效的進(jìn)行單位財(cái)務(wù)管理，保障持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。下面就對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題及對策進(jìn)行分析與探討，旨在提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題

我國的事業(yè)單位在改革開放以后，進(jìn)行了全面的深化改革，在建立現(xiàn)代化管理制度方面取得了一定的成效，然而在單位內(nèi)部控制，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面還存在許多的不足，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的發(fā)展。其表現(xiàn)主要為以下幾方面：

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。目前，我國事業(yè)單位的部份領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是特別重視，對資金使用效率不是特別關(guān)注，只是在需要的時(shí)候支取資金，取得收入時(shí)隨意入賬，甚至設(shè)置賬外賬，沒有把資金運(yùn)用到實(shí)處，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。

（2）財(cái)務(wù)管理制度不盡完善。事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開一套完整的制度，沒有制度的規(guī)范與完善，內(nèi)部控制也就是失去了依據(jù)。當(dāng)前，大多數(shù)行政事業(yè)并未建立成文的、系統(tǒng)完善的、規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，僅以通常情況下的財(cái)務(wù)規(guī)章替代內(nèi)控制度，僅憑工作實(shí)踐加以簡略控制；一些單位雖然建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但是內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)制度相互不協(xié)調(diào)的狀況時(shí)有出現(xiàn)，可操作性不強(qiáng)，結(jié)果就是制度淪為擺設(shè)，根本不能起到應(yīng)有的控制作用。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不足。目前，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督措施過于籠統(tǒng)，不僅不具有可操作性，而且只重視事后的監(jiān)督考核，沒有將監(jiān)督措施貫徹到日常的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，起不到預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不夠完善，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作各個(gè)環(huán)節(jié)和過程缺乏必要的監(jiān)督，出現(xiàn)問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，對于事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制缺乏有效地考評，現(xiàn)有的考評機(jī)制缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)方法也不夠科學(xué)，不能對財(cái)務(wù)人員的工作成果合理、科學(xué)的評價(jià)。

（4）財(cái)務(wù)從業(yè)人員自身水平不高。事業(yè)單位經(jīng)常實(shí)施編制上崗，對財(cái)務(wù)人員自身知識水平并未做出任何詳盡要求，導(dǎo)致實(shí)際工作中經(jīng)常存在能力不足引起的各種財(cái)務(wù)問題，給事業(yè)單位的發(fā)展造成了很多影響；同時(shí)，財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)也比較欠缺，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過崗前培訓(xùn)直接上崗，專業(yè)技能水平較偏低。（5）預(yù)算控制薄弱，執(zhí)行力不高。目前我國事業(yè)單位雖然已經(jīng)在部門預(yù)算方面實(shí)施了改革，實(shí)現(xiàn)了國庫直接支付和授權(quán)支付，促進(jìn)了預(yù)算內(nèi)部控制的發(fā)展。但是由于受傳統(tǒng)控制觀念的影響，內(nèi)部控制中依然存在很多薄弱環(huán)節(jié)，例如：部分單位在資金使用時(shí)支出控制不嚴(yán)，預(yù)算缺乏計(jì)劃性和科學(xué)性，預(yù)算體系不夠健全，這就削弱了預(yù)算應(yīng)有的權(quán)威性和約束性，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨問題的應(yīng)對策略探討

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該更新管理理念和方式，才能使事業(yè)單位內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣。一是應(yīng)通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識；二是應(yīng)將事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性與對單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核結(jié)合起來，強(qiáng)化事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)法規(guī)意識，使之主動(dòng)參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定出一套全面具體、有針對性的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，覆蓋到單位的所有人員和全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，明確每個(gè)人的職責(zé)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的全面和高效。對于財(cái)務(wù)內(nèi)部制度建設(shè)，必須建立好財(cái)務(wù)審批制度，每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行審批簽字，每一筆報(bào)銷業(yè)務(wù)都要遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)審批程序，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度進(jìn)行，確保資金合理化運(yùn)用，制度合理化運(yùn)行。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督。第一，完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)體系的完善和建立，既可以保證內(nèi)部控制的順利開展，也能給內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門的建立，既要保證其具有一定獨(dú)立性，也要賦予一定權(quán)利，保證事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施。同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，提高單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以保障內(nèi)部審計(jì)部門對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行公正、客觀的稽查及審核。第二，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督。在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，事業(yè)單位還要健全外部監(jiān)督的有效機(jī)制，依托財(cái)政、審計(jì)兩部門開展定期或不定期的外部監(jiān)管，經(jīng)外部機(jī)構(gòu)評估整個(gè)內(nèi)控體系的有效性和全面性。

（4）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。對于事業(yè)單位，要充分重視提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，只有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)提高了，才能使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度得到有效落實(shí)。所以，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)的培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)交流，彼此借鑒有益的經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，進(jìn)一步提高會計(jì)從業(yè)人員的整體素養(yǎng)，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度很好的貫徹落實(shí)。

（5）加強(qiáng)部門預(yù)算的控制。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分包括預(yù)算管理。預(yù)算是事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)，從而編制的資金、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等年度收支的整體計(jì)劃，也是對日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)依據(jù)。事業(yè)單位的部門預(yù)算控制要求事業(yè)單位的全部業(yè)務(wù)都要按照既定的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行，這是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要方法和載體。在預(yù)算的編制上必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對類、款、項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化分類，并根據(jù)當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況和對未來的經(jīng)濟(jì)形勢的分析，細(xì)化制定預(yù)算的金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。對經(jīng)常性的支出需要定員定額，要嚴(yán)格按照預(yù)算制度執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行部門也應(yīng)增強(qiáng)法律意識，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，防止集體性的徇私舞弊狀況的發(fā)生。把各個(gè)細(xì)化后的項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度落實(shí)到各個(gè)部門的責(zé)任人，并由監(jiān)管部門進(jìn)行督導(dǎo)。

（6）建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，促進(jìn)內(nèi)部控制信息公開。針對內(nèi)部控制建立和實(shí)施的實(shí)際情況，單位應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制自我評價(jià)工作。單位內(nèi)部控制自我評價(jià)情況應(yīng)當(dāng)作為部門決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告。積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息公開，通過面向單位內(nèi)部和外部定期公開內(nèi)部控制相關(guān)信息，逐步建立規(guī)范有序、及時(shí)可靠的內(nèi)部控制信息公開機(jī)制，更好發(fā)揮信息公開對內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

總之，事業(yè)單位是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位管理制度的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，對事業(yè)單位規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全有著重要意義。本文主要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，然后針對性的提出了應(yīng)對策略，希望可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展。

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