耿佃余

摘要：為進(jìn)一步完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，本文在聯(lián)系實(shí)際的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院管理的特點(diǎn)，對(duì)當(dāng)前醫(yī)院應(yīng)如何進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理進(jìn)行了探討。提出了建立和完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系可操作性的建議。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化；醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既包括憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)部控制，也包括貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、對(duì)外投資、負(fù)債、收入、費(fèi)用支出、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等方面的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在：保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全完整，確保會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠；及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息；有效地控制醫(yī)療服務(wù)水平，促使提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，向管理要效益；保證醫(yī)院管理目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)。本文試就醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有關(guān)問題作如下探討。

一、為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供組織保證，建立崗位分管控制制度

根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的精神，凡是達(dá)到三級(jí)以上標(biāo)準(zhǔn)的大、中型醫(yī)院都必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，二級(jí)醫(yī)院根據(jù)需要設(shè)置總會(huì)計(jì)師。在醫(yī)院總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，分設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)兩個(gè)平行部門。要根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作量和會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，設(shè)置和制定有關(guān)崗位職責(zé)、范圍和考核辦法，明確記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員和保管人員的權(quán)限，建立和強(qiáng)化管錢、管物、管賬人員的相互分離，相互制約關(guān)系。在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，審批崗位、出納崗位、記賬崗位、稽核崗位的職務(wù)要分離，在物資管理環(huán)節(jié)，審批崗位、采購(gòu)崗位、保管崗位、記賬崗位的職務(wù)要分離。同時(shí)，對(duì)醫(yī)院各部門之間的協(xié)調(diào)、牽制等方面也應(yīng)作出相應(yīng)的規(guī)定，配備與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的具有從業(yè)資格的專業(yè)資格人員，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。

二、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)動(dòng)的過程控制

醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，也就是資金運(yùn)動(dòng)的全過程。要強(qiáng)化對(duì)醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程控制，達(dá)到控制和減少風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大財(cái)務(wù)成果的目的，就必須將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制滲透到醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)動(dòng)之中，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)動(dòng)的過程控制。

其一，以事前控制與事中控制為主。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)；其二，實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)控。財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)控，包括有計(jì)劃地籌集資金，提高資金使用效益，實(shí)行事前控制，對(duì)醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督等；其三，抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)，包括進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、組織財(cái)務(wù)控制、開展財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)信息反饋和實(shí)行財(cái)務(wù)考核等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。

三、給內(nèi)部審計(jì)部門賦予獨(dú)立監(jiān)督權(quán)

內(nèi)部審計(jì)部門是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，主要對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)在內(nèi)容上不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還應(yīng)包括稽審、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善以及各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行制度、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況，并且做到稽查、建議、處理三權(quán)統(tǒng)一，逐步實(shí)現(xiàn)由過去的以稽審業(yè)務(wù)為主，向促進(jìn)內(nèi)部控制體系建立、健全為主的轉(zhuǎn)變。醫(yī)院應(yīng)在院長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備素質(zhì)高、懂政策、會(huì)管理、業(yè)務(wù)精的內(nèi)審人員，對(duì)全院的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，有利于進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，保證醫(yī)院管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、更新管理理念，制定合理的會(huì)計(jì)操作規(guī)范

現(xiàn)代醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度涉及到醫(yī)院管理工作的方方面面，體現(xiàn)在事前、事中、事后的全過程。要求各級(jí)管理者特別是財(cái)務(wù)人員要認(rèn)清分工、分權(quán)的道理，要更新理念，變被動(dòng)為主動(dòng)。一方面加強(qiáng)制度建設(shè)，制定諸如會(huì)計(jì)核算流程制度，內(nèi)部審計(jì)制度，資金管理實(shí)施辦法，貨幣資金支出審批程序，固定資產(chǎn)管理制度，全面預(yù)算管理制度等項(xiàng)制度，以制度規(guī)范審批、執(zhí)行、記錄、保管等崗位人員的行為，使重要事項(xiàng)的執(zhí)行都通過嚴(yán)格的授權(quán)控制，相互監(jiān)督，相互制約，起到有效的控制作用；另一方面，建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，會(huì)計(jì)憑證的審批傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制，手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。

五、突出重點(diǎn)完善措施，加大內(nèi)控制度的執(zhí)行檢查力度

任何醫(yī)院，凡是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度健全并嚴(yán)格付諸實(shí)施的，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)信息處理的可信度提高，錯(cuò)弊現(xiàn)象也就比較少。加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行檢查力度，科學(xué)合理地完善組織結(jié)構(gòu)，建立議事規(guī)則，完善考核體系，對(duì)于判斷識(shí)別潛在的隱性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提醒督促醫(yī)院決策者正確履行職務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，具有較好的作用。為此，必須根據(jù)從會(huì)計(jì)信息入手進(jìn)行檢查，具體措施有：定期對(duì)醫(yī)療收款憑證、記賬憑證及總賬復(fù)查核對(duì)；定期對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬與收、付款憑證及總賬復(fù)查核對(duì)；定期對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單復(fù)查核對(duì)。

總之，醫(yī)院建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，要以貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度為前提。使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和合作，從而達(dá)到保證醫(yī)院自身競(jìng)爭(zhēng)力提高和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。endprint