李婧 李承玉

摘要：近年來，黨和國家高度重視科技事業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新型國家建設，不斷增加科研投入，與此同時科學事業(yè)單位體制改革日益推進，科學事業(yè)單位管理水平在不斷提升，科學事業(yè)單位內部控制的建立和完善在一定程度上影響著科學事業(yè)是否能夠持續(xù)健康發(fā)展。盡管目前大部分科學事業(yè)單位都在倡導和學習內部控制制度，但是在實際的執(zhí)行過程中仍存在著諸多問題。因此本文通過對當前大部分科學事業(yè)單位的內部控制問題進行了分析，并針對性地提出了改進科學事業(yè)單位內部控制的有效措施。

關鍵詞：科學事業(yè)單位內部控制 存在問題 解決對策

內部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物，它是以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序，防止錯誤和舞弊發(fā)生，強化內部管理。內部控制制度的實行對科學事業(yè)的發(fā)展具有重要意義，其不僅能夠保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，保護單位內部各項資產(chǎn)的安全和有效使用，還能有效的防范各種經(jīng)營風險的發(fā)生、防范舞弊和預防腐敗，另外也能夠在一定程度上合理保證財務信息和資料的真實完整，及時預防和糾正可能出現(xiàn)的各種錯誤，提高科學事業(yè)單位的管理能力和服務水平，從而有效推進科學事業(yè)單位體制改革。2011年底財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》（征求意見稿），第一次對行政事業(yè)單位的內控提出了要求，2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，決定從2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位范圍內全面有效實施內部控制，首次對建立和實施行政事業(yè)單位內部控制進行了全面、系統(tǒng)的規(guī)定。2016年6月，《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕

24號），積極開展內部控制基礎性評價工作，國家層面越來越重視行政事業(yè)單位內部控制建設。從目前科學事業(yè)單位內部控制管理的整體情況來看，科學事業(yè)單位內部控制制度建設及風險防控等方面都有所增強，但部分單位在內部控制建設中還存在諸多問題，如大部分科學事業(yè)單位設計的內部控制體系只是一個簡單的形式，并沒有真正對內部控制的作用重視起來，內部控制制度不完善、內控制度執(zhí)行力度不夠、風險管理能力低下、沒有將內部審計的作用充分發(fā)揮出來等，這些問題都是直接導致內部控制管理水平低下的重要原因。

一、科學事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）內控意識相對淡薄，內控環(huán)境較差

與企業(yè)相比，企業(yè)是以營利為目的，一套良好的內部控制體系不但能夠提升企業(yè)核心競爭力而且在一定程度上能給企業(yè)帶來利潤，因此，企業(yè)人員會自覺遵守內部控制制度。而事業(yè)單位是非營利性質的組織，其收入來源主要是財政撥款，從主觀上看，事業(yè)單位不會像企業(yè)那樣自覺營造良好的內控環(huán)境。并且科學事業(yè)單位大部分職工是科研人員，他們往往注重科研項目的研發(fā)申報及科研成果的轉化，對內部控制不了解，關注較少，內控意識不足，特別是“一把手”的內控意識淡薄。同時廣大的科研人員狹隘的認為內部控制是對財務的控制，只要財務核算健全了，內控制度也就完善了，與科研崗位的業(yè)務無關，導致科學事業(yè)單位內部控制整體環(huán)境較差。

（二）內部控制設計不盡合理

風險管理意識淡薄，不相容崗位未有效分離，內部控制方法體系不夠完善，業(yè)務流程不盡合理是大多數(shù)單位在建立內控體系時普遍存在的問題。一些科學事業(yè)單位的內部控制制度只是簡單的將各部門的制度羅列，缺少風險導向及控制手段，沒有建立一套科學的內控體系。絕大多數(shù)科學事業(yè)單位的內控設計由財務部門牽頭組織協(xié)調，財務部門對財務活動的內控制度梳理的較為完善，但對科研活動缺乏全過程的了解和監(jiān)督，并且財務部門的協(xié)調能力有限，與其他部門之間的信息不對稱，不掌握相關資源，內控風險點把握不準確，不能準確的識別外部的主要風險點，導致單位整體內部控制設計不盡合理。

（三）內控制度執(zhí)行力度不夠

有些事業(yè)單位雖然建立了比較健全的內部控制制度，但只是將制度“掛在墻上”，流于形式，沒有真正運用到實際工作中去，內部控制的作用仍然不能很好地發(fā)揮。某些關鍵崗位未按照內部控制要求實行輪崗制度，完成某個經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)的工作沒有由彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調運作等帶來崗位管理上的風險。再比如資產(chǎn)管理方面，各研究組之間由于資產(chǎn)信息不對稱，不共享，導致固定資產(chǎn)重復采購現(xiàn)象時有發(fā)生。同時資產(chǎn)在使用過程中，由于使用不當、維護不及時，監(jiān)督不力，無定期盤點及資產(chǎn)清查，賬實不符等帶來資產(chǎn)管理上的風險。還有一些制度由于人為因素，如執(zhí)行人綜合素質不高，能力有限，執(zhí)行不到位等，使內部控制制度失衡。

（四）內部審計工作薄弱

在事業(yè)單位內部控制活動中，發(fā)揮作用最大的應該是內部審計部門，但是當前內部審計一直是科學事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是有的單位缺少內審崗或者雖有內審崗但內部審計崗位設置不合理，不相容崗位未分離，內部審計人員一般由財務人員兼任，難于發(fā)現(xiàn)單位的內部控制中的缺陷，或者是由不懂內審專業(yè)知識的人員擔任，導致內部審計工作開展不力，無法真正發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。二是內部審計人員綜合素質不高，獨立性不強，內部審計工作開展不力。部分單位的內部審計工作局限于對相關財務單據(jù)的真實性、合法性等的審計上，缺少對內部控制環(huán)節(jié)的審計，無法對內控制度做到全面、系統(tǒng)的評價，從而不能及時針對特定情況提出相應的管理建議。

二、加強科學事業(yè)單位內部控制制度建設的建議

（一）提高全員的內控意識，營造良好的內控環(huán)境

員工的內控意識培養(yǎng)和內控行為規(guī)范直接決定了內控實施的有效性。而管理層對內控控制的重視程度直接影響到全體員工對內部控制重要性的認識程度，首先，需要使管理層認識到內部控制是在幫他們分擔風險，從心里認可內控制度，使管理層認識到內控控制是單位持續(xù)健康發(fā)展的有力保障而不是限制與約束，同時轉變重科研輕管理的錯誤觀念。其次，要加強內部控制的宣傳與培訓，從思想上讓員工對內部控制具有全面、深刻、正確的認識，糾正以往把內部控制活動理解為財務控制的錯誤理念，使其真正意識到內部控制在一定程度上是服務于科研工作。再次，內部控制制度的建立不僅是財務部門的工作，也不單是哪個獨立部門的工作，它需要各個部門協(xié)同合作，全員投入共同完成。同時，注重單位文化建設，培養(yǎng)全體員工積極向上的價值觀，營造和諧的內控環(huán)境，以利于產(chǎn)生良好的內部控制效果。

（二）健全科學事業(yè)單位內部控制管理體系

健全的內部控制系統(tǒng)能夠在科學事業(yè)單位正常運行的過程中，發(fā)揮好事前防范，事中控制和事后監(jiān)督的作用。首先，科學事業(yè)單位要全面梳理流程，分階段建立能夠全面覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)，符合單位自身發(fā)展特點的控制體系；其次，內部控制流程的設置要落實在科研業(yè)務的點上，要以風險關鍵點為基準，重點把握對科研項目預算編制與執(zhí)行、科研項目經(jīng)費管理、資金管理、基建項目管理、資產(chǎn)管理及合同管理等內容的考量。制度的制定應細化到各崗位自覺的工作中去，具有可操作性，必要時可以制作流程圖，分析風險點。部門之間應加強合作，信息互通，相互監(jiān)督、相互配合，形成合力，提高效率。同時內部控制制度可以以IT為支撐，結合信息網(wǎng)絡平臺，將設計的各環(huán)節(jié)套到流程里去，加大宣傳力度，實現(xiàn)內部控制的動態(tài)管理，提高工作效率。

（三）完善內部審計監(jiān)督機制

內部審計是內部控制完善與否的晴雨表，恰當?shù)膬炔勘O(jiān)督有利于及時發(fā)現(xiàn)內部控制設計和實施中的問題，并及時加以糾正，作出全面、系統(tǒng)的評價，確保內部控制體系得以有效運行。做好內部審計工作，首先，需要強化內部審計人員的獨立性，提高內部審計人員專業(yè)技能、增強其服務意識，選派具有相關專業(yè)知識的人或通過培訓具備相關專業(yè)知識的人從事內部審計工作，因為內部審計人員素質對提高內部控制工作的效率有著直接影響。其次，合理拓寬內部審計范圍，將以往的財務審計向內控活動審計、績效審計、資金運行管理審計等方向上轉變，來進一步完善內部審計機制。再次，加強跟蹤落實審計意見，根據(jù)審計意見補充完善內控制度，改進措施和修訂風險點，不斷完善內部控制體系，提高單位各項業(yè)務的管理水平。

（四）加強預算管理

加強預算管理，首先，需要科學合理地編制預算，結合實際嚴格按照相關制度法規(guī)合理編制預算，盡量做到預算編制科學化、精細化。預算編制過程中財務部門應注重與資產(chǎn)、基建、科研、人事、預算執(zhí)行部門、編制部門之間的溝通協(xié)調機制，保證信息對稱。其次，加強預算執(zhí)行力。與各預算執(zhí)行部門簽訂預算執(zhí)行書，嚴格監(jiān)控項目的過程管理，各部門負責本部門的預算執(zhí)行分析，發(fā)現(xiàn)問題及時協(xié)調解決，把握項目執(zhí)行的重點環(huán)節(jié)、重要階段與擬輸出的工作產(chǎn)品，最終實現(xiàn)科研項目的精確、高效管控，逐步提升項目完成率。再次，加強預算績效管理。預算下達后，應該層層細化分解，落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)、各個崗位以預算指標作為績效考核的依據(jù)，將預算指標分解細化。對科研部門以結余指標作為考核依據(jù)，通過預算管理激勵機制，提高全體職工的積極性。

（五）利用信息技術加強信息溝通

事業(yè)單位需要利用現(xiàn)代化的管理工具，將制度流程化，流程表單化，表單信息化，信息移動化，從而有效的提高整個過程管理的效率。比如運用合同審批系統(tǒng)加強合同審核、審批方面的規(guī)范性，減少事業(yè)單位內部管理、業(yè)務流程等方面的缺陷，減少經(jīng)濟活動的風險。

內部控制制度是一套科學、高效、完整的有機管理體系，其涉及到科學事業(yè)單位內部各個層面和環(huán)節(jié)，加強科學事業(yè)單位內部控制建設首先需要提高員工對內部控制重要性的認識，還要建立健全科學事業(yè)單位內部控制管理體系和內部審計機制，加強預算管理和內部信息溝通，提高風險防范能力，構建起一套符合科學事業(yè)單位自身發(fā)展特點的內部控制體系。同時，內部控制的建立不是一勞永逸的事，而是一個不斷完善的動態(tài)過程，科學事業(yè)單位還應當根據(jù)新的變化和需求及時完善制度、改進措施、修訂風險點，使完善的內部控制制度為我國科學事業(yè)單位的發(fā)展保駕護航。

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