張利華

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度也在日益加深，會(huì)計(jì)作為某一單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算者與監(jiān)督者，其職業(yè)難度在不斷提升，工作壓力在不斷加大，由此帶來的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。特別是在我國事業(yè)單位中，因我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)起步較晚，加之事業(yè)單位的特殊性，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的程度較一般的單位更為嚴(yán)峻，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避就變的更為必要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)職業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型

會(huì)計(jì)職業(yè)所要從事的工作即通過采用專門的技術(shù)與方法，對(duì)所服務(wù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，其職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的。尤其是在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，核算與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度在日益加深，會(huì)計(jì)的職業(yè)難度在隨之提升，由此帶來的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。特別是在我國事業(yè)單位中，因我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)起步較晚，加之事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，這就導(dǎo)致其會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的程度較一般的單位更為嚴(yán)峻。具體來說，事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括下面幾種形式：

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)，是指由于會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所形成的風(fēng)險(xiǎn)，該缺陷可能是由于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展不足引起的，或是由于會(huì)計(jì)技術(shù)不先進(jìn)導(dǎo)致的，并且，會(huì)計(jì)職業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)就像市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不能完全消除掉。

（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，由于理解有誤或是業(yè)務(wù)處理不得當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)主要與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)勝任能力有關(guān)。若會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)掌握較好，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，那么該風(fēng)險(xiǎn)程度就會(huì)大大降低。

（三）道德風(fēng)險(xiǎn)

道德風(fēng)險(xiǎn)也是目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)類型。道德風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員為謀求自身的利益而損害事業(yè)單位甚至社會(huì)公眾的利益；二是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地與事業(yè)單位的管理者合作而損害社會(huì)公眾的利益。

（四）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是由外部客觀因素所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，通常是指會(huì)計(jì)人員所在的職業(yè)環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，例如：事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制不健全、內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)缺乏獨(dú)立性以及單位外部政府部門的監(jiān)管力度不足等所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重視度不足

目前，我國事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，這主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)上。具體來說，有些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只要把本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易或事項(xiàng)正確地記錄下來就可以，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)并不重要。然而，事實(shí)恰恰相反。這是因?yàn)?，職業(yè)道德建設(shè)可以作為會(huì)計(jì)法律法規(guī)或規(guī)章制度的補(bǔ)充，彌補(bǔ)其不足之處。并且，這也能起到規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的關(guān)鍵作用。特別是對(duì)事業(yè)單位來說，它們是一些國家機(jī)構(gòu)的分支，要代表政府來行使權(quán)力、履行義務(wù)，甚至有的事業(yè)單位還會(huì)參與一些國家政策的制定，因此，更需引起對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的重視。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失，這主要是由會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的雙重性所導(dǎo)致的。盡管在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，核算與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度在日益加深，會(huì)計(jì)職業(yè)的作用越來越大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的關(guān)注度也有了很大的提高。但是由于我國會(huì)計(jì)人員與其所服務(wù)的對(duì)象之間是不可分割的關(guān)系，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員在很大程度上需要依附于其所服務(wù)的對(duì)象。比如，會(huì)計(jì)人員的生存、職位發(fā)展等都需依賴其服務(wù)的主體，會(huì)計(jì)人員在行使其監(jiān)督職能時(shí)，就會(huì)因顧忌這些因素而被動(dòng)地與事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者合作，做出不利于社會(huì)公眾利益的事情來。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)制不健全

首先，部分事業(yè)單位沒有健全的管理制度，例如有些事業(yè)單位沒有依據(jù)最新通過的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定來規(guī)范自身的會(huì)計(jì)核算工作，也沒有按新規(guī)定來健全單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，即使有會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范措施也僅僅是注重與開支有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制。其次，一些事業(yè)單位的內(nèi)控制度不健全。2012年，我國財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》這一文件，以期進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控能力。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視程度不足加之有些內(nèi)控制度僅僅站在理論的基礎(chǔ)上缺乏實(shí)踐操作性，最終導(dǎo)致事業(yè)單位無法形成完整系統(tǒng)的內(nèi)控體系。

（四）政府的監(jiān)管力度不夠

一般說來，我國政府對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)經(jīng)監(jiān)管的部門大致包括：同級(jí)審計(jì)、財(cái)政部門、審計(jì)署以及財(cái)政部特派辦等，這些監(jiān)管部門對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束力度不足。一方面，財(cái)政部門與行政事業(yè)單位是屬于同一級(jí)別政府領(lǐng)導(dǎo)的，因此監(jiān)管事業(yè)單位的力度不足。而且財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，通常主要涉及的是財(cái)政專項(xiàng)資金的使用流轉(zhuǎn)狀況方面，即使檢查出問題來，也只是要求事業(yè)單位上繳違法的財(cái)政資金以及調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，所以財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的處罰力度沒有足夠的威懾力。另一方面，各個(gè)級(jí)別的審計(jì)部門根據(jù)相對(duì)應(yīng)的科室對(duì)同級(jí)或是下級(jí)的事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是因?yàn)閷徲?jì)人員與相對(duì)應(yīng)科室的事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員接觸較多，這可能對(duì)審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性造成了一定影響，從而影響了對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管效果的發(fā)揮。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重視度

首先，這要從事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)做起，事業(yè)單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求，不為了自身利益而做出有損單位有損社會(huì)公眾利益的行為。其次，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，事業(yè)單位的機(jī)關(guān)黨委以及工會(huì)部門應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的建設(shè)，加大本單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的培養(yǎng)力度，力求避免違反職業(yè)道德的行為出現(xiàn)。

（二）事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員可實(shí)行委派制

為了提高事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，可以在事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)人員的委派制。目前，我國已經(jīng)有部分事業(yè)單位在實(shí)行會(huì)計(jì)人員的委派制了，目前實(shí)行的方式主要包括委派財(cái)務(wù)特派員、委派總會(huì)計(jì)師、委派集中核算的報(bào)賬會(huì)計(jì)等，但這些方式的實(shí)行并沒有有效地提高事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。究其原因，與事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員類似，這些會(huì)計(jì)人員在單位中均處于一種從屬地位，他們的生存、職位發(fā)展等都需依賴其所服務(wù)的主體，因而影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此，為了有效地提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，本文認(rèn)為，我國可以嘗試設(shè)立一個(gè)專門的委派機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)招聘、委派、考核會(huì)計(jì)人員。并且，這一專門的委派機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)人員的薪酬以及他們的職業(yè)發(fā)展，這樣就能弱化委派會(huì)計(jì)人員對(duì)其所服務(wù)的主體的依附力度了，從而有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）健全事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度

首先，事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)新通過的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定來規(guī)范本單位的會(huì)計(jì)核算工作，按新規(guī)定健全單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的防范措施。另外，為了降低事業(yè)單位的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，可在單位內(nèi)部設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，任用專門的人才來管理該機(jī)構(gòu)。最后，事業(yè)單位還應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，這能有效地降低會(huì)計(jì)職業(yè)人員技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)控體系的完善度在很大程度上決定著單位內(nèi)部監(jiān)管力度的有效性，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)是降低會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的又一有效措施。具體說來，事業(yè)單位若想建設(shè)強(qiáng)有效的內(nèi)控制度，至少應(yīng)滿足以下四個(gè)方面的要求：一是利于單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的執(zhí)行；二是滿足單位內(nèi)部對(duì)日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用的實(shí)現(xiàn)；三是應(yīng)保證各級(jí)組織的權(quán)責(zé)明晰；四是有利于單位內(nèi)部業(yè)務(wù)考核的實(shí)現(xiàn)。

（五）強(qiáng)化事業(yè)單位外部監(jiān)督力度

外部監(jiān)督力度的加強(qiáng)，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的降低，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境的凈化也是極為有效的。外部監(jiān)督包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是政府監(jiān)督；二是社會(huì)監(jiān)督。政府的監(jiān)管部門在對(duì)事業(yè)單位的財(cái)經(jīng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，應(yīng)保持審計(jì)的客觀性與獨(dú)立。另外，對(duì)于違法違規(guī)行為，政府監(jiān)管部門應(yīng)加大處罰力度，以達(dá)到一定的警示作用，防止該類行為的重復(fù)發(fā)生。社會(huì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)主要靠中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用的發(fā)揮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在依法對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持審計(jì)的客觀、公正與獨(dú)立性，對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出公正客觀的評(píng)價(jià)，以有效發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督功能。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：青島市平度市大澤山鎮(zhèn)經(jīng)管統(tǒng)計(jì)審計(jì)中心）