王定倫

【摘要】2016年6月，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》，用來指引企業(yè)日常工作，這意味著我國對此領(lǐng)域的關(guān)注度在逐漸提高。本文從價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融視角，分別分析其價值鏈與業(yè)務(wù)鏈，得出其價值鏈與業(yè)務(wù)鏈有三個連接點，分別為：庫存管理、物流管理以及網(wǎng)絡(luò)營銷，對這三個方面的管理會計的應(yīng)用進行了梳理分析。這三方面的管理會計應(yīng)用，共同構(gòu)建了其價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融視角下的預(yù)算、決策、成本控制與績效評價的管理會計體系，從而有效降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，提高了企業(yè)的競爭力。本文研究對電商企業(yè)在價值鏈及業(yè)務(wù)鏈互融視角下的管理會計的實施具有指導意義。

【關(guān)鍵詞】價值創(chuàng)造；業(yè)務(wù)流程；管理會計

一、研究意義

為幫助企事業(yè)機構(gòu)發(fā)展管理會計業(yè)務(wù)，提高各機構(gòu)管理能力，推動經(jīng)濟發(fā)展變革，按照我國《會計法》及有關(guān)深入推動管理會計系統(tǒng)形成的文件等，2016年6月22日，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》[財會（2016）10號]，其中涉及到基本及運用指引等相關(guān)內(nèi)容，以指引企事業(yè)機構(gòu)此領(lǐng)域的完善發(fā)展?？梢姡瑖乙苍诖罅ν七M管理會計的應(yīng)用，然而各企業(yè)行業(yè)不同，運營情況也不同，企業(yè)有必要考慮自身的經(jīng)營特點和管理基礎(chǔ)，運用能夠滿足自身需求的管理會計方法，進而構(gòu)建管理會計體系。面對經(jīng)濟全球化市場中日益激烈的競爭，減小成本、改進業(yè)務(wù)流程、增強運轉(zhuǎn)效率、省去一些不獲益的步驟對企業(yè)而言有著十分重大的意義，是其完成發(fā)展任務(wù)及規(guī)劃的必然選擇。從企業(yè)的全局出發(fā)，其與供應(yīng)商及消費者這三者共同組成了—個開放體系。在此體系中，有一條和完成企業(yè)發(fā)展規(guī)劃密不可分的功能鏈，把三者聯(lián)系起來。從實際業(yè)務(wù)來看，能夠減少成本的途徑構(gòu)成了業(yè)務(wù)鏈；從價值人手，消除所有不增值的環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的核心競爭力，這條鏈是價值鏈。因此，價值鏈與業(yè)務(wù)鏈的研究與應(yīng)用越來越重要，正確理解價值鏈與業(yè)務(wù)鏈的關(guān)系，準確把握二者內(nèi)在本質(zhì)和聯(lián)系，既是價值鏈、業(yè)務(wù)鏈研究的基礎(chǔ)工作，又是指導企業(yè)對價值鏈、業(yè)務(wù)鏈實施有效管理的前提。

在業(yè)務(wù)鏈的視角之下，以生產(chǎn)加工企業(yè)為例，在其與業(yè)務(wù)鏈上游企業(yè)原材料企業(yè)進行業(yè)務(wù)合作時，其原材料采購量的確定，就需要管理會計進行銷售預(yù)算來確定原材料的采購數(shù)量，同時在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其成本控制以及各類融資以及投資活動，都需要管理會計根據(jù)企業(yè)自身狀況來制定籌資投資策略，同時對企業(yè)的各類經(jīng)營活動進行預(yù)算的編制以及測算。在年度終了或者—個生產(chǎn)周期終了對企業(yè)的成本和收益與前期預(yù)算進行比較，然后進行內(nèi)部與外部的業(yè)績評價，最后收集信息，為下一年度或者生產(chǎn)周期編制預(yù)算提供依據(jù)。延伸到業(yè)務(wù)鏈下游銷售企業(yè)時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)零售商反饋回來的市場銷售信息來調(diào)整企業(yè)下一期的采購以及生產(chǎn)計劃。由此看來，如果想要促使企業(yè)價值的不斷增值，提升企業(yè)的市場競爭力，就需要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中重視并且應(yīng)用管理會計的理念以及具體管理方略。但是在業(yè)務(wù)鏈的視角之下，業(yè)務(wù)鏈的劃分比較籠統(tǒng)，劃分標準比較粗放，業(yè)務(wù)鏈條沒有形成—個完整的閉環(huán)，對作為該鏈條中最重要的角色——消費者的地位不夠重視，沒有在鏈條的各個環(huán)節(jié)強調(diào)消費者訴求對各個環(huán)節(jié)經(jīng)營決策的重要性。由于業(yè)務(wù)鏈的粗放，使得不同水平的業(yè)主對企業(yè)的經(jīng)營步驟劃分不同，造成管理會計的應(yīng)用水平各異，這就致使管理會計的功能準以得到最大的發(fā)揮。

二、案例企業(yè)價值鏈及業(yè)務(wù)鏈的連接點分析

業(yè)務(wù)鏈和價值鏈都是增值鏈，業(yè)務(wù)鏈是企業(yè)價值系統(tǒng)的子系統(tǒng)，物料在業(yè)務(wù)鏈上因加工、包裝、運輸?shù)冉?jīng)濟活動過程而增加其價值，給相關(guān)企業(yè)都帶來收益。所以業(yè)務(wù)鏈從經(jīng)濟活動增值角度來衡量，構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。綜上，二者有很多互融的地方，這也是本論文的出發(fā)點。案例企業(yè)價值鏈與業(yè)務(wù)鏈在以下方面有交融的地方：

1、庫存管理。庫存管理是業(yè)務(wù)鏈上的重要環(huán)節(jié)，京東將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)鏈條上庫存管理的每個環(huán)節(jié)，而大數(shù)據(jù)庫存管理也同樣是價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時，京東商城的庫存管理通過對庫存的改良來實現(xiàn)價值增值，精細化的庫存管理提高了速度，進一步提高了顧客的滿意度。

2、物流管理。物流一直是電商競爭的核心內(nèi)容，它直接關(guān)系到客戶的滿意度。一般的業(yè)務(wù)鏈都會圍繞物流，京東也不例外，物流是京東業(yè)務(wù)鏈上的核心，—直在尋求通過物流降低成本的方法。而物流也是為顧客創(chuàng)造價值的重要環(huán)節(jié)，是價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、網(wǎng)絡(luò)營銷。京東以網(wǎng)絡(luò)平臺展示商品和服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)營銷模式是京東作為電商的根基。京東依托網(wǎng)絡(luò)營銷模式來削減商品銷售渠道的層層環(huán)節(jié)，節(jié)約租賃、選地等一系列成本，是京東業(yè)務(wù)鏈條上必不可少的環(huán)節(jié)。在削減成本的同時，幫助消費者節(jié)省費用，給消費者帶來收益，在價值鏈上得到增值。

三、價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融視角下的管理會計體系

張先治（2009）指出企業(yè)是價值形成的主體，其經(jīng)濟行為并非一成不變的，企業(yè)管理的主要任務(wù)是形成有關(guān)決策并管控行為，價值管理應(yīng)當是長期、變化的管控過程，需利用財務(wù)及非財務(wù)多方面的資料體現(xiàn)其發(fā)展過程。管理會計報告體系作為一個完整的體系，首先要有邏輯出發(fā)點，《財務(wù)部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》明確指出管理會計實際上是“在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。本章將對價值鏈與業(yè)務(wù)鏈的三個交融點即庫存管理、物流管理、網(wǎng)絡(luò)營銷在管理會計方面的應(yīng)用進行分析，研究京東在價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融視角下的管理會計體系。

3.1庫存管理管理會計的應(yīng)用

電子商務(wù)公司大部分以產(chǎn)品流通為主要業(yè)務(wù)，很少進行商品制造，在業(yè)務(wù)鏈方面分析，上游從供應(yīng)商拿貨，下游物流運輸至第三方，企業(yè)只在其中搭起了橋梁。而庫存問題與各價值活動的成本相聯(lián)系，在價值鏈方面考慮，電子商務(wù)公司只有盡可能地降低各個流程的成本消耗及庫存，才能夠增強競爭力，獲得客戶的滿意和市場發(fā)展。京東所有的購物均來自網(wǎng)絡(luò)訂單，有天然的大數(shù)據(jù)實施基礎(chǔ)條件，企業(yè)核心任務(wù)是怎樣合理利用這些條件，在對數(shù)據(jù)進行研究概括的同時，財務(wù)工作者能夠全面掌握企業(yè)現(xiàn)況和目前出現(xiàn)的問題，且可以對財務(wù)情況及運營成效做出快速評估，進而處理生產(chǎn)發(fā)展過程中比較棘手的情況，從容應(yīng)對突發(fā)事件。庫存方面的成本控制對企業(yè)的影響是最為直接和具體的，是降低企業(yè)物流成本的一項重要因素。京東將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于京東庫存管理，形成以預(yù)測銷量為基礎(chǔ)的庫存管理模式，在保證正常經(jīng)營活動的前提下，最大程度上的縮減商品庫存量，降低庫存成本，同時也為業(yè)務(wù)鏈上下游企業(yè)和消費者都提供了更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。endprint

1、銷量預(yù)測。京東的財務(wù)工作者依靠近些年大數(shù)據(jù)庫綜合季節(jié)、生產(chǎn)周期、市場價格等多方面內(nèi)容，用自己的估算方法評估產(chǎn)品定價變動的機會及今后發(fā)展形勢，設(shè)立更為嚴謹規(guī)范的產(chǎn)品價格，確立庫存和今后銷售量。此外，結(jié)合不同商品的數(shù)據(jù)進行研究，形成了新品、不動銷、決策、價格、市場需要等方面的銷量估測模型。在對數(shù)據(jù)分析總結(jié)的同時，財務(wù)工作者應(yīng)重視數(shù)據(jù)的清洗，避免產(chǎn)生干擾。銷量預(yù)測是庫存管理能夠做好成本控制的根本，起到一個支撐的作用，支持上層的多個決策優(yōu)化系統(tǒng)，這些決策優(yōu)化系統(tǒng)利用精準的預(yù)測數(shù)據(jù)，結(jié)合運籌學技術(shù)得出最優(yōu)決策，最終將結(jié)果提供給更上層的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)或是業(yè)務(wù)方使用。

2、補貨模型。在保證現(xiàn)貨率的同時，擁有合理的周轉(zhuǎn)顯得至關(guān)重要，并且困難異常，在這樣的背景下，京東的智能補貨系統(tǒng)應(yīng)運而生。京東通過自補貨體系和預(yù)測方法，結(jié)合產(chǎn)品的銷售量及市場情況，在部分產(chǎn)品的庫存高出相應(yīng)的預(yù)警值時，便自動產(chǎn)生訂單讓供應(yīng)商訂購，確保產(chǎn)品的及時補充，減少了補貨量無法確定、時間不準確、操作復雜冗長等事件的發(fā)生。

京東的補貨以自補貨方式為前提，這一模型涉及周期性補貨和時間的一致性，確保庫存量在合理范圍內(nèi)而不是最大化，通過補貨點和安全庫存的關(guān)聯(lián)促進補貨體系整體效率的提高。在業(yè)務(wù)流程逐漸升級的過程中，京東不斷進行業(yè)務(wù)融合，對現(xiàn)有模型加以優(yōu)化，針對不同商品有不同的預(yù)測模型，現(xiàn)有多種模型給其補貨帶來參考，涵蓋安全庫存、新品、季品、大家電、圖書補貨及不動銷模型等不同方面。這些模型的目標庫存包括補貨點及備貨周期期限。財務(wù)工作者按照銷量測算相應(yīng)的指標，得到計算公式，另外在補貨時考慮成本模型，提高補貨過程的效率。當前通過智能補貨的重點商品庫存周轉(zhuǎn)日期下降一個百分點，商品現(xiàn)貨率上升5個百分點，使員工效率大大提升。

3、業(yè)績考核。在公司業(yè)務(wù)發(fā)展初期，京東的倉儲崗位設(shè)計略為單一，一個崗位要承擔多項職責，往往—個崗位需要完成一條價值鏈上的大部分工作，當時京東針對—線倉儲人員的考核方式主要是看崗位計件數(shù)。由于計件數(shù)不設(shè)封頂，考核的計算方式簡單明了，在業(yè)務(wù)初期極大提高了員工效率。然而隨著京東日漸成熟，訂單數(shù)量快速增長，單純的計件數(shù)方式的考核導致成本不合理問題日益嚴重。同時，計件考核方式的員工與同一條價值鏈上的非計件考核方式的員工的收入差距過大的問題也越來越嚴重。在這樣的背景下，京東重新設(shè)計了薪酬激勵策略，明確了倉儲業(yè)務(wù)部門的崗位分工和激勵指標。京東人力部門根據(jù)業(yè)務(wù)流程、架構(gòu)和人員配置以及現(xiàn)場管理的需要，通過獎金方案的設(shè)計，鼓勵價值鏈上各個節(jié)點的員工之間相互協(xié)作，盡可能地用最少的人力完成整個訂單（從入庫到完成出庫），從而提升倉儲價值鏈的整體工作效率。京東以“人效（即每人每天生產(chǎn)單量）”為KPI來定義和考核倉儲人員的工作績效，“人效”強調(diào)價值鏈的整體效率，而不是某個獨立環(huán)節(jié)的效率。

3.2物流管理管理會計的應(yīng)用

京東商城在成立之初運用第三方物流進行配送，其合作企業(yè)包括申通、圓通、順豐及EMS。對處在成長階段的京東而言，這種配送方式很大程度上對企業(yè)核心競爭力的獲得創(chuàng)造了一定機遇，然而現(xiàn)階段業(yè)務(wù)種類逐漸增多、電商企業(yè)競爭環(huán)境惡劣，顧客更加關(guān)注產(chǎn)品體驗，在這樣的形勢下，京東逐漸看到了第三方配送方式出現(xiàn)的無法避免的缺陷，因此自2007年起，其在全國初步形成戰(zhàn)略規(guī)劃，主要建立自己的物流系統(tǒng)。直到2016年年代，京東已建立了包括中小件、大件在內(nèi)的三大物流網(wǎng)格局，建成7大物流基地、250多個倉庫，倉存設(shè)備、配送點及自提點也相繼完善，覆蓋全國2600余區(qū)縣的物流，給客戶帶來產(chǎn)品配送、貨到支付、POS刷卡、上門提貨等不同服務(wù)。目前，京東確立了以自身物流及第三方物流相統(tǒng)一的配送方式，讓客戶獲得便捷快速高質(zhì)量的消費體驗。京東形成這一體系的根本目的在于精確衡量自建物流的績效程度，逐漸提升物流的服務(wù)水平。電商公司完善的體系與其戰(zhàn)略計劃及前進目標是一致的，在評價系統(tǒng)中必須著重體現(xiàn)這%面。然而因為物流配送范圍比較廣、人員分工明確、內(nèi)部程序相對繁瑣，一直以來受這些因素的影響京東沒有建立考評物流績效的相應(yīng)準則，而在B2C電商背景下的績效評價也是屈指可數(shù)。京東全面利用BSC平衡計分卡，通過其四大維度，前瞻性地形成了一大健全的績效考評系統(tǒng)，對自建物流進行考評，推動其朝著合理、嚴謹及創(chuàng)新的道路前進，深入開發(fā)其“第三利益”逐步提升物流的服務(wù)水平和企業(yè)的競爭力，降低成本、提高利潤。

3.3網(wǎng)絡(luò)營銷管理會計的應(yīng)用

京東的主要服務(wù)對象是消費者，只有合理、規(guī)范地定價，方可最大限度地吸引客戶，刺激他們的消費需求，擴大電商業(yè)消費人群，創(chuàng)建較好的電子交易氛圍，進而促進電子商務(wù)的整體進步及收益。此外，產(chǎn)品定價的合理性對產(chǎn)品的銷售及企業(yè)的收益也有顯著作用。定價決策是管理會計中的一個重要部分，它是企業(yè)為完成定價任務(wù)規(guī)范有效地確立產(chǎn)品最適價格的過程，一般側(cè)重從成本因素與供求規(guī)律因素（價格彈性系數(shù)）分析人手。京東定價方式也分成兩種，一種是依據(jù)成本確立有效價格，找到在完全、變化、邊際等成本情況下的價格確立方式；另一種是依據(jù)供求關(guān)系確立的最適價格。

四、研究結(jié)論與啟示

通過對京東價值鏈及業(yè)務(wù)鏈的分析，價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融時有三個連接點，分別為：庫存管理、物流管理以及網(wǎng)絡(luò)營銷，對這三部分進行分析，可得出如下結(jié)論：京東在庫存管理方面進行了預(yù)算管理與業(yè)績評價，分別在銷量預(yù)測與補貨預(yù)測兩方面進行了預(yù)算管理。在物流管理方面進行了成本控制管理和績效評價，分別在自建物流體系與外包物流體系兩方面進行了成本控制，同時運用了平衡計分卡分析法進行績效評價，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個方面出發(fā)，設(shè)計自營物流各個環(huán)節(jié)的績效衡量指標，形成了一個較為科學的自營物流績效評價指標體系，從而提高企業(yè)的整體績效，保證企業(yè)的整體價值最優(yōu)。在網(wǎng)絡(luò)營銷方面進行了定價決策，主要通過成本導向定價法中的邊際成本加成定價法與需求導向定價法中的差別化定價法來決策定價，兩種方法共同作用使京東在價格方面產(chǎn)生競爭優(yōu)勢，從而吸引更多的消費者，獲得利潤。故京東在價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融視角下的管理會計體系由預(yù)算管理、決策管理、成本控制管理和績效管理四部分構(gòu)成，通過對案例企業(yè)雙鏈互融管理的研究分析，可得出如下啟示：

1、公司的預(yù)算管理體制是其進行預(yù)算的基本準則，缺乏健全的管理體制，預(yù)算便不能正常進行。大部分公司的管理法相對單一，電商企業(yè)要想獲得長期發(fā)展必須把預(yù)算方式、管控、實施、業(yè)績考評等具體內(nèi)容列入管理體系中，讓所有流程都存在一定的制度保證，明確所有機構(gòu)的職責，對預(yù)算過程中的細則都進行科學，合理的要求，確立規(guī)范的流程，使所有職工都按照這一體制實施預(yù)算。

2、物流成本是電商公司的主要管理內(nèi)容，其管理成效決定價值鏈形勢下成本全面管理的順利與否。自建物流體系使信息流與物質(zhì)流完美結(jié)合，提升了價值鏈的價值。外包物流讓企業(yè)把重點放在核心業(yè)務(wù)上，集中資源投入到最有價值的地方。電商公司必須考慮自建及外包物流各自的優(yōu)缺點，利用符合其發(fā)展狀況的物流系統(tǒng)，降低物流費用，增強企業(yè)競爭水平。京東對自建與外包物流運用了不同的成本控制方法，使得二者可以共存，互相協(xié)調(diào)發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營更為靈活。

3、價值鏈與業(yè)務(wù)鏈互融視角下的績效管理實際上是將企業(yè)業(yè)務(wù)流程從體系化、條例化的角度加以完善，進而省去發(fā)展過程無價值、沒有效益的流程，確保績效管控設(shè)置的關(guān)鍵點能夠給企業(yè)創(chuàng)造價值，給績效管理提供有利條件。endprint