張文娟　黃旸楊

一、研究意義

（一）積極響應(yīng)國(guó)家政策，推動(dòng)國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展

2014年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)），該意見(jiàn)提出了要國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的總體要求。2015年2月，教育部印發(fā)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)[2015]2號(hào)），要求高校重視資產(chǎn)管理審計(jì)，同時(shí)明確了資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容和要求。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》提出要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行審計(jì)全覆蓋：“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有和國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)有企業(yè)）等管理、使用和運(yùn)營(yíng)的境內(nèi)外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)?！?/p>

過(guò)去一年多來(lái)，國(guó)務(wù)院、教育部陸續(xù)發(fā)文要求重視資產(chǎn)審計(jì)，因此切實(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)審計(jì)工作，對(duì)推動(dòng)國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，更好地服務(wù)改革發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展有重大意義。

（二）目前高校資產(chǎn)管理問(wèn)題凸顯，積極探索資產(chǎn)管理審計(jì)，全面規(guī)范和加強(qiáng)資產(chǎn)審計(jì)，提高學(xué)校資產(chǎn)管理的效益，保證高校的持續(xù)發(fā)展

近年來(lái)，高校的資產(chǎn)規(guī)模大幅度提高。同時(shí)，由于國(guó)家在政策上允許高校利用其占用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行多種形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，高校的校辦企業(yè)得到迅速發(fā)展。但目前高校的資產(chǎn)存在著管理不規(guī)范、使用效率低下、內(nèi)部控制缺失等問(wèn)題，校辦企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不清、權(quán)責(zé)不明等問(wèn)題，如何保證高校國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性，最大限度地規(guī)范并發(fā)揮資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

（三）研究資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容和方法，有利于完善和發(fā)展符合高校實(shí)際情況的規(guī)章制度，為審計(jì)工作的高效開(kāi)展奠定基礎(chǔ)

現(xiàn)有的法規(guī)制度中有部分關(guān)于高校資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，但內(nèi)容片面，且與實(shí)際情況有一定脫節(jié)。目前多數(shù)高校仍未具備加強(qiáng)資產(chǎn)管理審計(jì)的意識(shí)，與國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)、教財(cái)[2015]2號(hào)等文件精神嚴(yán)重脫節(jié)。國(guó)內(nèi)目前仍缺乏對(duì)高校資產(chǎn)審計(jì)一個(gè)有指導(dǎo)意義的制度或文件。

二、高校資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)）的規(guī)定，高等學(xué)校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。

常文杰（2012）指出高校資產(chǎn)具有以下特征：

（1）所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)三權(quán)分離，具有國(guó)有資產(chǎn)的特點(diǎn)；

（2）非生產(chǎn)性和社會(huì)公益性。高校屬于非營(yíng)利組織，主要功能在于保證教學(xué)、科研工作的正常開(kāi)展，其資產(chǎn)一般不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（3）無(wú)償占用性。高校資產(chǎn)主要通過(guò)國(guó)家撥款、事業(yè)收入和社會(huì)捐贈(zèng)等形式取得，財(cái)政撥款和事業(yè)收^都具有無(wú)償性，因此資產(chǎn)具有無(wú)償占用性；

（4）多元化的資產(chǎn)表現(xiàn)形式；

（5）經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)并存。隨著國(guó)家在政策上允許高校利用其占用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行多種形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，高校的部分資產(chǎn)已逐漸有了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的特征。

三、高校資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題研究

1、缺乏理想的內(nèi)部控制環(huán)境：

（1）投資者缺位，資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明晰，問(wèn)責(zé)機(jī)制不全；

（2）資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，重投入，輕管理；

（3）資產(chǎn)管理人員配置不合理，素質(zhì)不高。

2、缺乏有效的控制活動(dòng)。固定資產(chǎn)管理存在缺乏有效的預(yù)算控制、驗(yàn)收制度執(zhí)行不力、日常管理控制不嚴(yán)、閑置資產(chǎn)缺乏調(diào)劑、處置程序不夠規(guī)范等問(wèn)題。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，未設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，僅依靠財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

4、信息與溝通渠道不暢通：

（1）固定資產(chǎn)管理平臺(tái)不完善，管理信息難以在部門之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通；

（2）固定資產(chǎn)管理信息不完全公開(kāi)；

（3）缺乏專門的固定資產(chǎn)管理審計(jì)。（常文杰，2012）

5、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門賬賬不符。

四、高校資產(chǎn)管理存在的對(duì)策研究

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境：

（1）優(yōu)化固定資產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)，建立完善的固定資產(chǎn)管理體制；

（2）強(qiáng)化全校師生的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)；

（3）提高資產(chǎn)管理人員的勝任能力。

2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理：

（1）建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；

（2）測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)、日常管理風(fēng)險(xiǎn)和處置轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

3、進(jìn)一步規(guī)范控制活動(dòng)：

（1）實(shí)行有效預(yù)算控制；

（2）嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收程序；

（3）完善日常管理制度，包括使用、維修保養(yǎng)和清查環(huán)節(jié)；

（4）盤(pán)活閑置資產(chǎn)；

（5）規(guī)范處置程序。

4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理：

（1）實(shí)行固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理；

（2）公開(kāi)固定資產(chǎn)管理信息；

（3）開(kāi)展固定資產(chǎn)管理審計(jì)。（常文杰，2012）

5、資產(chǎn)分類管理：將管理的資產(chǎn)劃分為學(xué)校固定資產(chǎn)和校辦企業(yè)等獨(dú)立核算單位固定資產(chǎn)。

6、定期盤(pán)點(diǎn)清查實(shí)物、核對(duì)數(shù)據(jù)。（李海容、冀文超，2011）

7、高校固定資產(chǎn)應(yīng)每期計(jì)提折舊，可以按照直線法、加速折舊法等來(lái)計(jì)提，折舊方法—經(jīng)選定，不得隨意變更。高校應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末對(duì)固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看是否存在減值跡象，若有，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

五、資產(chǎn)審計(jì)方法的研究endprint

1、物資采購(gòu)審計(jì)

（1）物資采購(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)。評(píng)價(jià)采購(gòu)部門的內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理內(nèi)控（王宏軍，文海濤，2005）。主要關(guān)注以下四個(gè)環(huán)節(jié)：①采購(gòu)立項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督，即對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)預(yù)算和采購(gòu)數(shù)量的合理性科學(xué)性進(jìn)行核查；②招投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)招投標(biāo)方式、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)人員的組成進(jìn)行審查；③采購(gòu)合同的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)合同條款、簽約內(nèi)容、合同的執(zhí)行和合同的管理進(jìn)行審查。④采購(gòu)驗(yàn)收的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)驗(yàn)收的時(shí)間、人員、過(guò)程、報(bào)告進(jìn)行審查。（張玉昆，朱華，2014）

（2）對(duì)物料需求和物資采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)。審查編制依據(jù)是否科學(xué)，預(yù)測(cè)是否偏離實(shí)際情況，計(jì)劃是否有保證措施等。

（3）對(duì)物資采購(gòu)招標(biāo)和簽約審計(jì)監(jiān)督。對(duì)招投標(biāo)合規(guī)性、采購(gòu)經(jīng)辦部門是否履行職責(zé)進(jìn)行審查，對(duì)合同規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)逐一審核。

（4）對(duì)物資采購(gòu)合同臺(tái)賬、檔案的審計(jì)。已簽訂的合同是否整理成冊(cè)、建立檔案，是否建立合同臺(tái)賬。

（5）對(duì)物資采購(gòu)合同執(zhí)行中的審計(jì)。審查合同內(nèi)容和執(zhí)行情況，審查物資驗(yàn)收工作情況。

（6）對(duì)物資采購(gòu)績(jī)效的審計(jì)。對(duì)已采購(gòu)項(xiàng)目的運(yùn)行情況及效果進(jìn)行評(píng)估和審核。（張來(lái)斌，2006）

2、校辦企業(yè)審計(jì)

（1）內(nèi)部控制的審計(jì)。內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容包括：①組織控制審計(jì)：組織控制指校辦企業(yè)內(nèi)部通過(guò)業(yè)務(wù)分管，職責(zé)分工等措施，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制的控制措施；②人員素質(zhì)控制審計(jì)：包括有無(wú)上崗資格、是否定期培訓(xùn)、定期考核；③業(yè)務(wù)程序控制審計(jì)：校辦企業(yè)內(nèi)部為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一定程序運(yùn)行而規(guī)定的必須具備的環(huán)節(jié)和處理程序，含授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)相互銜接的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；④信息質(zhì)量控制審計(jì)：審查校辦企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)制度和法規(guī)進(jìn)行科目設(shè)置、賬務(wù)處理、定期盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)等。（張志玉，2000）

（2）財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)。①實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：要求被審計(jì)單位對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出承諾；②突出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)：采用順查和逆查相結(jié)合方法，判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益是否存在非正常變動(dòng)情況；③以量為基礎(chǔ)，審查會(huì)計(jì)核算的正確性：從企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等方面人手，審查會(huì)計(jì)核算的正確性；④從相關(guān)業(yè)務(wù)人手，審查會(huì)計(jì)核算的完整性：審查相關(guān)部門有關(guān)資料，判斷是否存在滯壓原始憑證調(diào)節(jié)費(fèi)用的做法；⑤發(fā)函詢證、落實(shí)往來(lái)款的存在性：審查往來(lái)款的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題以及真實(shí)存在性賬面審計(jì)與實(shí)物清點(diǎn)相結(jié)合：對(duì)固定資產(chǎn)和重要存貨進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)；⑥對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)：建立評(píng)價(jià)指標(biāo)（如資產(chǎn)不實(shí)率、負(fù)債不實(shí)率、真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債率）和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（張志玉、朱曉云，2001）endprint