劉莉 張良順 苗媛媛

[摘要] 該文分析了醫(yī)院開展成本核算工作的難點(diǎn)，開展成本核算工作的前期準(zhǔn)備，以及系統(tǒng)軟件設(shè)置的思路。提出醫(yī)院全成本核算是一個(gè)涉及全院各個(gè)方面及每個(gè)人的系統(tǒng)工作，如想做好全成本核算工作，需要財(cái)務(wù)工作者克服各種困難并有一個(gè)清晰正確的工作思路，來指導(dǎo)全成本核算工作的順利進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；全成本核算；工作思路；收入核算；成本分?jǐn)?/p>

[中圖分類號] R197.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1672-5654（2017）06（b）-0125-02

[Abstract] This paper analyzes the difficulties of the hospital to carry out cost accounting work， carry out the pre-preparation of the whole cost accounting work， and the idea of system software setting. It is suggested that the full cost accounting of the hospital is a systematic work involving all aspects of the hospital and everyone. If you want to do the whole cost accounting work， you need the financial workers to overcome the difficulties and have a clear and correct working ideas to guide the whole cost accounting Work smoothly.

[Key words] Hospital； Full cost accounting； Thinking； Income accounting； Cost assignment

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院成本核算、分析及管理工作變得越來越重要。一方面在衛(wèi)生資源有限的情況下，醫(yī)院需要依靠技術(shù)進(jìn)步、科學(xué)管理和結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低成本，提高效率，向社會(huì)提供更多、更好的衛(wèi)生服務(wù)；另一方面，科學(xué)的成本核算與分析結(jié)果也是制定合理的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)[1]。自2012年1月1日起實(shí)施的新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中提出醫(yī)院應(yīng)開展全成本核算工作以來已有幾年時(shí)間，但由于多方面原因，截止到目前，做好全成本核算工作的醫(yī)院寥寥無幾。該文就醫(yī)院如何開展全成本核算工作的思路展開探討。

1 醫(yī)院無法開展全成本核算工作的難點(diǎn)

1.1 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持力度不足

長期以來，多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往重收入輕支出、重醫(yī)療業(yè)務(wù)管理輕財(cái)務(wù)管理。隨著我國醫(yī)改的不斷變化，尤其取消了藥品差價(jià)，致使以藥養(yǎng)醫(yī)的醫(yī)院面臨著籌集資金的重大壓力，對醫(yī)院這種非盈利性機(jī)構(gòu)來說，實(shí)行醫(yī)院全成本核算顯得更為重要[2]。醫(yī)院全成本核算工作能夠?yàn)獒t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供出相對真實(shí)合理的臨床科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，能夠量化各個(gè)核算單元的成本效益，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。但全成本核算人員的配置，相關(guān)軟件硬件的投入，有關(guān)科室之間的相互配合等問題則都需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，才能夠完成全成本核算工作。

1.2 財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)參差不齊

目前，大部分醫(yī)院全成本核算的牽頭科室分配到財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)部門如果想完成好一家醫(yī)院的全成本核算，并不是一個(gè)人就能夠完成的，全成本核算工作需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行開展。最為原始的各種憑證的錄入，如果沒有全成本核算，會(huì)計(jì)人員僅僅錄入借貸兩個(gè)會(huì)計(jì)科目即可。而一旦有了全成本核算，在每一個(gè)收支會(huì)計(jì)科目的背后則需要錄入相關(guān)具體科室的具體金額，這就使原有會(huì)計(jì)人員的工作量大幅提高。

目前我國醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)參差不齊，對于財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際應(yīng)用能力有待加強(qiáng)。做好全成本核算最為基礎(chǔ)的則是各種數(shù)據(jù)的精確采集，這對原有醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的工作能力提出了更高的要求。

1.3 缺少得力的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及維護(hù)人員

做好醫(yī)院全成本核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的支持必不可少。全成本核算工作是一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)采集和復(fù)雜數(shù)據(jù)運(yùn)算的過程，沒有一個(gè)好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件支持是完成不了的。沒有全成本核算工作之前，單純的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理對軟件維護(hù)工程師的要求不高，但當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件中包含了醫(yī)院全成本核算后，復(fù)雜的設(shè)置對軟件維護(hù)工程師的工作能力提出了更高要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件維護(hù)工程師不但要有軟件操作的能力，而且對醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識也需要有一定的知識積累。

1.4 醫(yī)院相關(guān)科室的大力配合

不同于原有醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作，醫(yī)院全成本核算是一個(gè)涉及院方各個(gè)核算科室、各個(gè)方面的系統(tǒng)性工作，需要與各個(gè)相關(guān)科室的數(shù)據(jù)進(jìn)行對接傳輸。例如：信息處全院業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)傳輸、設(shè)備管理處固定資產(chǎn)折舊的數(shù)據(jù)傳輸、人力資源部門各項(xiàng)人員支出數(shù)據(jù)的傳輸?shù)鹊?。每?xiàng)數(shù)據(jù)都需做相應(yīng)的接口進(jìn)行歸集，具體實(shí)施的難度頗大，需要醫(yī)院每一個(gè)相關(guān)科室的大力配合。

2 醫(yī)院開展全成本核算的前期準(zhǔn)備

2.1 統(tǒng)一規(guī)范科室名稱及核算單元編碼的設(shè)置

一些醫(yī)院科室設(shè)置的名稱不規(guī)范、不統(tǒng)一。HIS系統(tǒng)、人力資源部門、信息處、財(cái)務(wù)處等科室使用的名稱都不一致，這樣嚴(yán)重影響全成本核算工作，影響導(dǎo)入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行全成本核算之前，院方一定應(yīng)統(tǒng)一科室名稱及核算單元編碼的設(shè)置。這樣更有利于數(shù)據(jù)的采集提取，同時(shí)也方便財(cái)務(wù)人員記賬使用[3]。

2.2 全面清查固定資產(chǎn)，為折舊做好準(zhǔn)備工作。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入固定資產(chǎn)的核算中，規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本[4]。固定資產(chǎn)折舊在醫(yī)院全成本核算中占據(jù)一定的數(shù)額，為使全成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，院方需對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。固定資產(chǎn)管理科室應(yīng)有完善的固定資產(chǎn)管理軟件，并能夠每月準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為財(cái)務(wù)部門生成固定資產(chǎn)折舊憑證提供依據(jù)。

2.3 各相關(guān)科室管理軟件的配備

由于全成本歸集涉及數(shù)據(jù)量大，所有的都需要細(xì)化到核算科室，需要各相關(guān)上報(bào)數(shù)據(jù)科室管理軟件能夠?qū)С鰯?shù)據(jù)。例如：衛(wèi)生材料的出庫、后勤物資的出庫、人力資源發(fā)放工資和繳納各種保險(xiǎn)的詳細(xì)數(shù)據(jù)等等都需要與財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行對接。

2.4 設(shè)立醫(yī)院全成本核算管理機(jī)構(gòu)

醫(yī)院應(yīng)成立由院長為組長，總會(huì)計(jì)師為副組長的成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員包括財(cái)務(wù)、信息、人事、后勤、設(shè)備物資、統(tǒng)計(jì)、醫(yī)務(wù)、護(hù)理等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人。醫(yī)院成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門成本管理辦公室，作為成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的日常辦事機(jī)構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)量的大小，在財(cái)務(wù)部門設(shè)置成本核算機(jī)構(gòu)和崗位（三級醫(yī)院應(yīng)設(shè)立2～3名專職成本核算員），負(fù)責(zé)醫(yī)院成本核算、成本分析及成本報(bào)表等日常工作；在其他相關(guān)部門設(shè)立兼職成本核算員[5]。

3 醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)軟件設(shè)置思路

3.1 科室收入的核算設(shè)置

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對全成本核算收入的統(tǒng)計(jì)方法并沒有詳細(xì)的講解。筆者認(rèn)為即使全成本核算中把科室成本核算得再詳盡準(zhǔn)確，如果沒有核算科室收入的合理準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，也就對比不出臨床科室的效益，體現(xiàn)不了全成本核算的最終意義。

醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的統(tǒng)計(jì)口徑較為復(fù)雜，每一個(gè)患者的收入不一定都是由一個(gè)單獨(dú)臨床科室完成的，由于會(huì)診或治療方面的原因其他臨床科室也會(huì)為患者提供服務(wù)。例如：臨床科室康復(fù)醫(yī)學(xué)科為神經(jīng)內(nèi)科住院患者做康復(fù)治療。這種情況按患者所在科室開單收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯然是不合理的。

在財(cái)務(wù)成本軟件中收入憑證導(dǎo)入主要以開單科室收入為準(zhǔn)。大部分醫(yī)院HIS系統(tǒng)中，統(tǒng)計(jì)每項(xiàng)收入時(shí)，分別對應(yīng)兩個(gè)科室，一是開單科室，另一個(gè)是執(zhí)行科室，兩類科室統(tǒng)計(jì)的收入金額都是一致的。

為了使臨床科室收入更為合理準(zhǔn)確，體現(xiàn)出“誰付出、誰受益”的原則，在進(jìn)行全成本分析時(shí)，匯總出臨床科室相互執(zhí)行收入的匯總額（《臨床開單科室對應(yīng)臨床執(zhí)行科室收入?yún)R總表》《臨床執(zhí)行科室對應(yīng)臨床開單科室收入?yún)R總表》）進(jìn)行收入的二次分配，由此匯總出的臨床收入較為合理準(zhǔn)確。

3.2 科室直接成本的核算設(shè)置

直接成本是指成本核算對象為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能直接計(jì)入，或因計(jì)量條件所限無法直接計(jì)入而需采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出[5]。

所有涉及支出憑證嚴(yán)格按照“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，進(jìn)行科室支出憑證的錄入。如存在不能直接計(jì)入科室的成本，即公攤成本，需按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在醫(yī)院所有科室進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以采用人員比例、房屋面積或儀器設(shè)備占用等[5]。

3.3 科室成本分?jǐn)偟脑O(shè)置

根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求，科室區(qū)分為以下類別：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。當(dāng)月財(cái)務(wù)結(jié)賬后，按照四類三級分?jǐn)傇O(shè)置進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

①一級分?jǐn)?。將行政后勤類科室的費(fèi)用按人員比例同時(shí)向醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術(shù)科室和臨床服務(wù)科室分?jǐn)偂?/p>

②二級分?jǐn)?。將醫(yī)療輔助科室成本向醫(yī)療技術(shù)科室和臨床服務(wù)科室分?jǐn)?，建議分?jǐn)倕?shù)按工作量比重分?jǐn)偅纾合竟?yīng)室、藥房等，如果不能提供工作量的科室可以按照人員參數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

③三級分?jǐn)?。將醫(yī)療技術(shù)科室成本向臨床服務(wù)科室按照各臨床服務(wù)科室在各醫(yī)療技術(shù)科室的開單收入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

4 結(jié)語

嚴(yán)格按照以上醫(yī)院全成本核算的工作思路生成醫(yī)院全成本核算報(bào)表，可以清晰地看出各個(gè)臨床核算科室的經(jīng)濟(jì)效益，能夠?yàn)獒t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供直觀、有效的參考數(shù)據(jù)。醫(yī)院的全成本核算體系是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，是醫(yī)院全員都需要參與進(jìn)來的一項(xiàng)工作。做好醫(yī)院全成本核算不是一蹴而就的工作，而是需要根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況，積累經(jīng)驗(yàn)，并不斷地完善全成本核算體系，生成相對合理準(zhǔn)確的全成本核算表，以促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)管理。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011：340.

[2] 張春舫，盧學(xué)平.醫(yī)院實(shí)行全成本核算的問題與對策[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，23（22）：14-16

[3] 江姜.關(guān)于醫(yī)院全成本核算的具體實(shí)踐[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（12）：139-140.

[4] 梁宇暉.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下科室全成本核算方法探討[J].經(jīng)營管理者，2016，1（上）：73-74.

[5] 衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).北京：企業(yè)管理出版社，2012：295-334.

（收稿日期：2017-03-14）