陳迪舒

【摘要】本文通過建筑業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀簡(jiǎn)析，以及營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)、現(xiàn)金流、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理、成本管控、員工獲得感五個(gè)方面的影響探究以及對(duì)預(yù)算管控、經(jīng)營(yíng)管理、供應(yīng)方的選擇與采購(gòu)、結(jié)算方式的資金管理籌劃、國(guó)家財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠五個(gè)方面的對(duì)策分析，深刻理解營(yíng)改增政策內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)狀況，營(yíng)改增將作為一種無形的推動(dòng)力，推動(dòng)建筑企業(yè)不斷改革內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，保證營(yíng)改增在全行業(yè)的穩(wěn)定健康進(jìn)行。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑業(yè) 影響探究 對(duì)策分析

一、建筑業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀簡(jiǎn)析

2016年5月1日起營(yíng)改增全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)全部納入。2012年2月進(jìn)行試點(diǎn)期間，住建部對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研測(cè)算，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)得出的基本結(jié)論是：理論測(cè)試結(jié)果是平均減輕稅負(fù)，實(shí)際測(cè)算結(jié)果是稅負(fù)增加。理論和實(shí)際的調(diào)查結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)在是理論測(cè)算是以理想的稅收環(huán)境為前提，一是建筑施工企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。二是在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中只有國(guó)家規(guī)定的四檔稅率，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅人、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、稅收優(yōu)惠政策和甲方供料等實(shí)際問題。我國(guó)建筑業(yè)具有傳統(tǒng)第二產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)又有建筑業(yè)自身的管理難度，存在著管理層級(jí)復(fù)雜，混合經(jīng)營(yíng)，粗放式及外延式的發(fā)展模式，人員流動(dòng)不穩(wěn)定等現(xiàn)狀。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)總額的影響

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是營(yíng)改增后最核心的變化。雖然營(yíng)改增在全社會(huì)有利于完善二三產(chǎn)業(yè)原本中斷的增值稅抵扣鏈條，但對(duì)于建筑企業(yè)來講仍然存在著抵扣鏈條的斷裂，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或抵扣不足。一是從生產(chǎn)原料上看，一些地方或建設(shè)項(xiàng)目確實(shí)還存在著甲方供料問題，必將減少建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除；施工企業(yè)所購(gòu)置的材料，如沙、土磚、瓦及價(jià)值低廉的材料等。由于從當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶或小商店購(gòu)置，難于取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣。二是從勞務(wù)公司的影響上看，為建筑企業(yè)提供勞務(wù)和產(chǎn)品的企業(yè)相當(dāng)一部分都是小型施工企業(yè)或享有免稅政策，沒有或很少能提供建筑企業(yè)抵扣。三是施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式是：集團(tuán)名義投標(biāo)分包給專業(yè)施工隊(duì)伍，由分包單位簽約實(shí)際工作中的勞務(wù)、材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等合同。這一流程造成了物流、資金流、票流方向不一致，不符合抵扣要求，造成了施工企業(yè)稅負(fù)增大。

（二）對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增以前我國(guó)建筑企業(yè)就存在資金長(zhǎng)期墊付現(xiàn)象。營(yíng)改增后，企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及時(shí)繳納增值稅。施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，建筑市場(chǎng)規(guī)范不夠，結(jié)算不及時(shí)，拖欠工程款常見，因此進(jìn)項(xiàng)稅額扣除不足；還存在著有多項(xiàng)保證金等問題的困擾，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出增加，短期內(nèi)增加償債壓力，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)變難。

（三）對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的影響

營(yíng)改增后，體現(xiàn)在增值稅的會(huì)計(jì)科目多，環(huán)環(huán)緊扣，對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也更嚴(yán)格；建筑業(yè)長(zhǎng)期以來繳納營(yíng)業(yè)稅而不繳納增值稅，因而建筑企業(yè)對(duì)增值稅以及相關(guān)政策規(guī)定學(xué)習(xí)得較少，會(huì)計(jì)核算難度加大，運(yùn)營(yíng)管理程序更加復(fù)雜，

（四）對(duì)建筑企業(yè)成本管控的影響

在增值稅模式下，收入和成本實(shí)行價(jià)稅分離，成本的計(jì)劃、核算、控制、考核、評(píng)價(jià)均會(huì)發(fā)生較大的變化，要結(jié)合利潤(rùn)率和實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。企業(yè)要著力于重新修訂成本管理體系，結(jié)合稅負(fù)情況，修定工程項(xiàng)目的管理辦法。理順不同項(xiàng)目中各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、資金關(guān)系和發(fā)票關(guān)系，完善各業(yè)務(wù)主體之間增值稅抵扣鏈條，建立完善供應(yīng)商管理系統(tǒng)與分包商管理系統(tǒng)，成本管控難度加大。

（五）對(duì)員工獲得感的影響

建筑業(yè)帶動(dòng)了若干關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，容納了大量的勞動(dòng)力。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)加大，勢(shì)必會(huì)壓縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模，削減內(nèi)部開支，甚至裁減人員，對(duì)企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、惠民生的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都帶來影響。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的對(duì)策分析

營(yíng)改增的出發(fā)點(diǎn)是著眼于減輕稅負(fù)，同時(shí)也治理建筑業(yè)企業(yè)根本的問題。從增值稅計(jì)算、征繳體系完善的法國(guó)、德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)上看，它們并不是特別關(guān)注增值稅稅率本身的高低，而是關(guān)心如何加強(qiáng)自身內(nèi)部管理來適應(yīng)增值稅征管要求。營(yíng)改增將作為一種無形的推動(dòng)力，推動(dòng)建筑企業(yè)不斷改革內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，助力于建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式的徹底改變。因而從以下五個(gè)方面進(jìn)行對(duì)策分析：

（一）預(yù)算管控方面

鑒于營(yíng)改增后增值稅價(jià)稅分離，收入成本費(fèi)用的核算內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，建筑工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算編制也有相應(yīng)變化，在編制各項(xiàng)預(yù)算是要以不含稅價(jià)格作為預(yù)算金額。同時(shí)，認(rèn)真研究預(yù)算定額對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)工作的影響，進(jìn)行價(jià)外稅投標(biāo)報(bào)價(jià)的探索；財(cái)務(wù)報(bào)銷上，對(duì)提供不符合要求的報(bào)銷憑證的行為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確辨識(shí)，并要求重新提供合規(guī)發(fā)票，否則應(yīng)該拒絕報(bào)銷。

（二）經(jīng)營(yíng)管理方面

在投標(biāo)文件中，盡量將不含稅價(jià)格作為投標(biāo)限價(jià)。對(duì)于“甲供材料”現(xiàn)象，應(yīng)由公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門對(duì)施工合同進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)過渡時(shí)期能完成結(jié)算及時(shí)結(jié)算撥付，對(duì)不能完成結(jié)算的，要與建筑單位協(xié)商調(diào)整事項(xiàng)并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

（三）供應(yīng)方的選擇與采購(gòu)方面

同等條件下優(yōu)先選擇一般納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人給予了價(jià)格折讓的可以采用“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”法綜合測(cè)算成本；材料設(shè)備的采購(gòu)方面，采購(gòu)單位集中統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，采取內(nèi)部與采購(gòu)需求單位簽訂合同的方式；對(duì)于機(jī)械設(shè)備和勞務(wù)用工，由于營(yíng)改增后固定資產(chǎn)采購(gòu)可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可以減少人工的開支，可以對(duì)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和使用人工進(jìn)行成本測(cè)算，做好有籌劃。

（四）利用結(jié)算方式的資金管理籌劃

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的當(dāng)天。為取得遞延納稅的時(shí)間價(jià)值，未收到貨款一律不得提前開具增值稅發(fā)票；與業(yè)主簽訂合同時(shí)明確付款時(shí)間、條件、方式，若應(yīng)收賬款一時(shí)無法收回，可選擇賒銷，分期收款。

（五）充分利用國(guó)家的財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠

了解財(cái)稅優(yōu)惠，用足用活國(guó)家政策。利用鼓勵(lì)高新技術(shù)的政策，建筑企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)開發(fā)和相關(guān)技術(shù)咨詢和服務(wù)，經(jīng)當(dāng)?shù)厥〖?jí)科技主管部門認(rèn)定可免征增值稅，促進(jìn)建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；積極順應(yīng)節(jié)能環(huán)保的潮流，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)符合國(guó)家要求的新型材料。

建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響是間接的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的，建筑業(yè)企業(yè)需要逐步解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等問題，這離不開國(guó)家政策積極響應(yīng)實(shí)際情況，進(jìn)行合理調(diào)整。同時(shí)建筑業(yè)企業(yè)要增強(qiáng)“營(yíng)改增”的信心和主動(dòng)性，充分重視解決好實(shí)際問題，才能保證營(yíng)改增在全行業(yè)的穩(wěn)定健康進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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