童小鵬

黨的十八大以來(lái)，隨著反腐敗工作力度的加大，各級(jí)紀(jì)委查處了一批涉嫌違法犯罪的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)各級(jí)紀(jì)委開(kāi)展的專案工作需要，審計(jì)人員也被抽調(diào)參與部分專案的查處和取證工作，審計(jì)在反腐敗斗爭(zhēng)中發(fā)揮作用明顯，得到了各方面的認(rèn)可與肯定。

一、紀(jì)委專案審計(jì)的主要特點(diǎn)

（一）對(duì)參與專案的審計(jì)人員要求高

選調(diào)審計(jì)人員參與紀(jì)委的專案審計(jì)，一般要求具備以下素質(zhì)和條件：一是政治上可靠，有很強(qiáng)的政治意識(shí)、大局意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，能堅(jiān)決執(zhí)行和貫徹落實(shí)紀(jì)委的指示，能配合專案組的各項(xiàng)工作；二是業(yè)務(wù)上精通，有比較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有獨(dú)立完成交辦審計(jì)事項(xiàng)的能力；三是紀(jì)律上嚴(yán)明，對(duì)自身要求嚴(yán)格，遵守紀(jì)律規(guī)章，具有良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)；四是身體要健康、精力要充沛，能適應(yīng)高強(qiáng)度的工作，無(wú)不良生活習(xí)慣和嗜好。

（二）審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的專業(yè)性和復(fù)雜性非常強(qiáng)

各級(jí)紀(jì)委的專案調(diào)查工作，一般情況下都會(huì)采用常規(guī)手段完成對(duì)涉案人員的調(diào)查取證，但專案調(diào)查組在遇到下列情況時(shí)會(huì)讓審計(jì)人員介入并依靠審計(jì)的手段及方式進(jìn)行調(diào)查取證：一是涉案核心人物或關(guān)鍵人物不配合專案組的調(diào)查，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)靠常規(guī)手段無(wú)法突破的情況下，專案組會(huì)讓審計(jì)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)去調(diào)查獲取關(guān)鍵涉案人物的違法違紀(jì)線索，為專案的順利進(jìn)行另找突破口；二是根據(jù)涉案人員交代的有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面違法犯罪問(wèn)題，讓審計(jì)人員去核實(shí)有關(guān)事實(shí)的真假情況；三是對(duì)與關(guān)鍵涉案人物聯(lián)系密切的企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。因此，紀(jì)委專案組交給審計(jì)人員調(diào)查的事項(xiàng)及落實(shí)的情況，專業(yè)性很強(qiáng)而且都比較特殊和復(fù)雜。

（三）時(shí)間緊任務(wù)重、保密性強(qiáng)

各級(jí)紀(jì)委對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)案件的調(diào)查時(shí)間有明確規(guī)定，因此交給審計(jì)人員調(diào)查取證的時(shí)間也不會(huì)很充裕，必須在專案組規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提前完成，否則會(huì)影響整個(gè)專案的辦案進(jìn)度。由于時(shí)間緊，審計(jì)要全面了解和掌握調(diào)查事項(xiàng)和有關(guān)單位的情況、核實(shí)問(wèn)題并尋找到有價(jià)值的案件線索，任務(wù)非常繁重艱巨，審計(jì)人員壓力大。同時(shí)紀(jì)委專案對(duì)保密工作的要求非常嚴(yán)格，在辦案的操作流程和工作細(xì)節(jié)上都有嚴(yán)格的保密規(guī)定，所有參與專案的人員都會(huì)簽訂保密責(zé)任書(shū)并嚴(yán)格執(zhí)行。因保密工作需要，審計(jì)人員一般不能采用詢問(wèn)及談話等方式進(jìn)行取證、不能使用審計(jì)軟件和普通的計(jì)算機(jī)，有些審計(jì)調(diào)查取證工作是在保密狀態(tài)下進(jìn)行的，調(diào)取相關(guān)審計(jì)資料和信息常常是以工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行的。

二、專案審計(jì)的主要思路方法

（一）堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，從關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)迅速切入主題

紀(jì)委專案組給審計(jì)人員布置調(diào)查事項(xiàng)時(shí)，大多數(shù)情況下只是泛泛了解和掌握一些被調(diào)查取證的單位和事項(xiàng)可能存在的主要問(wèn)題，對(duì)具體的細(xì)節(jié)不明確。審計(jì)人員接受任務(wù)后也有“老虎吃天、無(wú)處下爪”的困惑，為在短時(shí)間內(nèi)解決這個(gè)問(wèn)題，可以按照“大膽懷疑，小心求證”的原則，在理清被調(diào)查事項(xiàng)或單位基本情況的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，追溯并羅列問(wèn)題產(chǎn)生的諸多原因，圍繞產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因抓住一些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)迅速切入主題。例如：在調(diào)查國(guó)有企業(yè)收購(gòu)民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)中是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失的事項(xiàng)中，通常應(yīng)該以國(guó)有企業(yè)收購(gòu)民營(yíng)企業(yè)評(píng)估基準(zhǔn)日為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，查找民營(yíng)企業(yè)賬面靠近評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)間點(diǎn)大額資金賬務(wù)處理及賬務(wù)調(diào)整的異常事項(xiàng)，緊緊圍繞核實(shí)民營(yíng)企業(yè)“賬表、賬實(shí)”的一致性和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是否客觀真實(shí)反映資產(chǎn)評(píng)估情況，進(jìn)而來(lái)判斷企業(yè)收購(gòu)的合理性。

（二）研究案件查處事項(xiàng)主要特點(diǎn)，變換審計(jì)視覺(jué)，創(chuàng)新審計(jì)調(diào)查思路

接到專案調(diào)查事項(xiàng)時(shí)，要結(jié)合專案調(diào)查事項(xiàng)的特點(diǎn)，集中力量在摸清相關(guān)情況基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究被調(diào)查單位的主要特點(diǎn)，跳出正常審計(jì)時(shí)的思維模式，變換審計(jì)關(guān)注視角，創(chuàng)新審計(jì)調(diào)查思路，迅速鎖定調(diào)查重點(diǎn)。例如：在調(diào)查行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在涉嫌為民營(yíng)企業(yè)謀取及輸送不正當(dāng)利益的事項(xiàng)中，就應(yīng)該變換審計(jì)視覺(jué)，確定以公權(quán)力運(yùn)行軌跡及公共資金流向?yàn)橹骶€進(jìn)行調(diào)查的審計(jì)思路，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在公共權(quán)力運(yùn)行及公共資金流動(dòng)中的決策行為和結(jié)果，判斷民營(yíng)企業(yè)是否依靠領(lǐng)導(dǎo)干部的幫助非法獲取了不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（三）認(rèn)真研究刑法，通過(guò)外圍延伸取證為主要突破口

紀(jì)委專案調(diào)查中，一些主要涉案人員違犯刑法中的詐騙罪、合同詐騙罪、挪用資金罪、騙取貸款罪、職務(wù)侵占罪、非法轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)罪等比較多，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被調(diào)查對(duì)象違犯上述諸多罪的行為和做法進(jìn)行分析判斷，結(jié)合刑法、司法解釋和典型案例進(jìn)行重點(diǎn)研究、反復(fù)推敲，針對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)密審查，確定是否具備犯罪的要件。同時(shí)要將外圍延伸調(diào)查取證作為主要突破口，從與被調(diào)查單位有直接關(guān)系的關(guān)聯(lián)公司、行政單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)等單位調(diào)取了大量資料，形成了較為完整的證據(jù)鏈，證明被調(diào)查單位或個(gè)人的違法犯罪事實(shí)及證據(jù)。

（四）關(guān)注重視細(xì)節(jié)，善于從細(xì)微處捕捉信息疑點(diǎn)

關(guān)注注重細(xì)節(jié)，往往能對(duì)專案審計(jì)調(diào)查的順利突破起到關(guān)鍵性決定作用，審計(jì)人員在審計(jì)取證時(shí)要做到眼觀六路、耳聽(tīng)八方，注重細(xì)節(jié)，關(guān)注細(xì)微，要善于培養(yǎng)從細(xì)微處捕捉信息和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的能力。要在被調(diào)查單位提供的資料文件中捕捉獲取某些關(guān)鍵性文件故意造假、陰陽(yáng)合同以及重要事項(xiàng)表述自相矛盾等疑點(diǎn)信息，順藤摸瓜查找出相應(yīng)的違法違紀(jì)案件線索。

（五）適應(yīng)專案審計(jì)需要，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)

紀(jì)委專案審計(jì)，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到許多領(lǐng)域和事項(xiàng)都是平時(shí)工作沒(méi)有涉及到的，例如土地評(píng)估、房產(chǎn)評(píng)估、投資理財(cái)?shù)?。為專案審?jì)調(diào)查的需要，對(duì)一些在短時(shí)間內(nèi)能通過(guò)學(xué)習(xí)掌握的新知識(shí)，審計(jì)人員要突擊學(xué)習(xí)，盡快掌握了解，達(dá)到即學(xué)即用的目的。例如：在審查國(guó)企公司收購(gòu)民營(yíng)公司股權(quán)中是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失的事項(xiàng)中會(huì)涉及到資產(chǎn)評(píng)估的問(wèn)題，為了完成工作，審計(jì)人員應(yīng)查閱大量資料進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，在短時(shí)間掌握對(duì)土地、房產(chǎn)的評(píng)估方法，然后再判斷收購(gòu)時(shí)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所出具評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合理性。

（六）堅(jiān)持實(shí)事求是，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在紀(jì)委專案工作中，審計(jì)人員對(duì)調(diào)查的事項(xiàng)、單位和人員，要堅(jiān)持實(shí)事求是地發(fā)表意見(jiàn)，不夸大也不縮小，對(duì)可能有風(fēng)險(xiǎn)或者因證據(jù)不全而無(wú)法定性的事情，要如實(shí)進(jìn)行披露，依法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)超出審計(jì)專業(yè)范圍和審計(jì)人員能力的事情，審計(jì)人員要實(shí)事求是地向?qū)０附M領(lǐng)導(dǎo)講清楚說(shuō)明白，盡量不參與。例如：紀(jì)委專案組在調(diào)查涉案單位科研經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，可能會(huì)讓審計(jì)人員判斷一下有些科研成果的真實(shí)性，遇到超出職責(zé)范圍的事情和問(wèn)題，審計(jì)人員一定要頭腦清醒，堅(jiān)決予以規(guī)避，避免產(chǎn)生一些不良后果。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）