歐春雨

摘要：針對(duì)建設(shè)工程審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用進(jìn)行分析，主要從兩方面進(jìn)行探討，第一方面，闡述了主體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響，其中包括：提高內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力，提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)和人員道德水平。第二方面，客體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響，包括：內(nèi)部審計(jì)建設(shè)工程管理預(yù)防性控制制度，內(nèi)部審計(jì)需發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活的工程管理實(shí)際特點(diǎn)。希望通過(guò)對(duì)這些內(nèi)容的分析，能夠?yàn)楣こ探ㄔO(shè)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：建筑工程；內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)判斷

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，其屬于內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，同時(shí)其也是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要因素。站在整體角度進(jìn)行分析，全部審計(jì)判斷均是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)進(jìn)行充分合理的判斷，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，屬于一項(xiàng)主觀活動(dòng)，而對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)進(jìn)行合理判斷，決定于內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)意識(shí)、道德水平和團(tuán)隊(duì)協(xié)作，均是重要的影響因素。

一、分析主體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

（一） 提高內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，職業(yè)判斷的質(zhì)量，在一定程度上取決于內(nèi)部人員的專業(yè)技能。一方面，相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)外招聘審計(jì)人員，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員，引導(dǎo)這些人員積極參與到專業(yè)資格考試中去，促使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中的注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重進(jìn)一步擴(kuò)大[1]。與此同時(shí)，內(nèi)部工程審計(jì)人員，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面提升自身綜合素質(zhì)：要具備大局觀念，可以對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值體系和未來(lái)發(fā)展方向做出具有前瞻性的建議。相應(yīng)工作人員需具備能夠勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力，相關(guān)人員要具備工程管理以及造價(jià)相關(guān)知識(shí)和信息技術(shù)，同時(shí)要具有較高的經(jīng)濟(jì)管理能力，了解我國(guó)相應(yīng)政策和法律等。內(nèi)部審計(jì)人員要具備較高的創(chuàng)新能力，從而能夠充分適應(yīng)不斷發(fā)展的社會(huì)環(huán)境。伴隨著我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)難以適應(yīng)新時(shí)期要求，對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)制約。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門而言，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，從而對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)進(jìn)行合理判斷。對(duì)工程審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，主要思路如下所示：一方面，因?yàn)橐酝鶈螜C(jī)操作主要是借助信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測(cè)工程審計(jì)實(shí)施情況審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法[2]。第二方面，因?yàn)橐酝鶎徲?jì)方式，主要是單純的審計(jì)監(jiān)督變成以現(xiàn)代管理技術(shù)護(hù)的方法，從而對(duì)工程管理內(nèi)部作出控制和評(píng)價(jià)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)和人員道德水平

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意思主要指的是，當(dāng)審計(jì)人員在具體工作過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的理念、思想和感覺(jué)等。其內(nèi)容有審計(jì)人員的謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感、職業(yè)理解能力等，這些品質(zhì)構(gòu)成了良好的職業(yè)意識(shí)，職業(yè)意識(shí)的提升，能夠幫助審計(jì)人員提高判斷準(zhǔn)確性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，職業(yè)道德主要是指在具體執(zhí)行過(guò)程中，需要遵循的道德規(guī)范和相關(guān)準(zhǔn)則，其內(nèi)容有審計(jì)人員在具體執(zhí)行過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)責(zé)任感和職業(yè)品德紀(jì)律等。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，具備良好的職業(yè)品德，在具體工作過(guò)程中，能夠誠(chéng)實(shí)正直的對(duì)自身行為進(jìn)行約束，從而實(shí)現(xiàn)正確的職業(yè)判斷。因此，職業(yè)意識(shí)和道德水平是內(nèi)部審計(jì)人員入職的基本前提。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的道德觀念，對(duì)于違法或者不道德行為的處理，是管理層需要進(jìn)一步加強(qiáng)的內(nèi)容。

二、客體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

（一） 內(nèi)部審計(jì)建設(shè)工程管理預(yù)防性控制制度

內(nèi)部審計(jì)需對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行指導(dǎo)，從而建立起工程管理預(yù)防性控制制度，對(duì)建設(shè)參與的各方行為進(jìn)行約束，進(jìn)一步降低項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價(jià)信息以及數(shù)據(jù)報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)進(jìn)行合理的判斷。工程管理預(yù)防性控制制度，內(nèi)容有避免工程造價(jià)信息以及數(shù)據(jù)報(bào)錯(cuò)發(fā)生，能夠及時(shí)找到報(bào)錯(cuò)的所有的工程管理政策以及相關(guān)程序[3]。如果缺乏相對(duì)有效的預(yù)防性控制制度，可能會(huì)降低在建設(shè)過(guò)程中形成工程審計(jì)證據(jù)可信度，不能有效的對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出職業(yè)性判斷。這種情況下，建設(shè)工程管理預(yù)防性控制制度，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

①預(yù)防性控制制度對(duì)于一些重大錯(cuò)報(bào)具有較高的敏感性，具體執(zhí)行之后，能夠促使報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。②預(yù)防性控制制度能夠?qū)θ抗こ坦芾憝h(huán)節(jié)提高關(guān)注度，當(dāng)執(zhí)行之后，所產(chǎn)生的造價(jià)信息以及數(shù)據(jù)具有較高的及時(shí)性和完整性。③對(duì)預(yù)防性控制制度自身進(jìn)行控制是相對(duì)合理的，方便今后的執(zhí)行和操作。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，需要充分分析建設(shè)參與各方可能出現(xiàn)的影響，從而保障建設(shè)參與各方，在真正的工程管理過(guò)程中，能夠促使各個(gè)環(huán)節(jié)能夠相互配合、相互制約，最終實(shí)現(xiàn)特定的控制目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)需發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活的工程管理實(shí)際特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員需對(duì)工程管理進(jìn)行全方位檢查和控制，從而促使內(nèi)部審審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測(cè)性得到有效提高。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)工程管理全過(guò)程進(jìn)行檢查和控制，主要是針對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程中的不同控制點(diǎn)進(jìn)行具體的跟蹤和審計(jì)，主要目的在于監(jiān)測(cè)和督促，從而能夠較為及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀的對(duì)工程管理行為作出客觀評(píng)價(jià)[4]。因此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)整個(gè)工程管理過(guò)程實(shí)施檢查性控制，促使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷和項(xiàng)目實(shí)施同步目的得以實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，在單純實(shí)行實(shí)施事后結(jié)算審計(jì)背景下，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員主要是依靠施工單位所送審的書面資料，有時(shí)還會(huì)對(duì)這些資料所構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)持有懷疑。但是因?yàn)闀r(shí)間的推移，難以獲得現(xiàn)場(chǎng)資料，進(jìn)而對(duì)合理判斷產(chǎn)生影響。開展這種形式的全過(guò)程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員，無(wú)需完全依靠書面資料，進(jìn)一步深入到施工現(xiàn)場(chǎng)之后，從中找到一手資料，確保審計(jì)證據(jù)具有較高的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這對(duì)于工程項(xiàng)目的事后審計(jì)判斷帶來(lái)重要影響。

三、 結(jié)束語(yǔ)

進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督以及管理職能，能夠在一定程度上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員順利完成建設(shè)工程的審計(jì)工作，促使建設(shè)工程企業(yè)投資效益有效提高。

參考文獻(xiàn)：

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[3]丁紅華，李順長(zhǎng).建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013， 18：140-142.endprint