盧思明

摘要：進(jìn)入新時期以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)與社會不斷發(fā)展，在此背景下事業(yè)單位財務(wù)因此而面臨著改革的局面。而在這之中，權(quán)責(zé)發(fā)生制在使用單位會計工作中地運(yùn)用就是改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一。然而受多方面因素所影響，目前不少事業(yè)單位會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制地運(yùn)用中普遍存在著一些問題，這就在很大程度上制約著會計地有效開展。有鑒于此，本文在基結(jié)合筆者研究及工作實(shí)踐基礎(chǔ)上，主要對事業(yè)單位會計運(yùn)用中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制出現(xiàn)的問題，并探究在會計核算中有效運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的對策。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位；會計運(yùn)用；問題；解決對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的事業(yè)單位管理模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代管理的發(fā)展。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的核算成為了制約事業(yè)單位現(xiàn)代管理的瓶頸，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了事業(yè)單位改革的必然。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入過程出現(xiàn)的問題，及如何在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)用，引起了廣泛的關(guān)注。因此，有效的運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，處理與收付實(shí)現(xiàn)制兩者的關(guān)系能高效地發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計運(yùn)用中的作用，提供真實(shí)的會計信息，為政府決策者提供最可靠的依據(jù)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念及其在事業(yè)單位會計運(yùn)用的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的兩種基本的核算制度之一的重要核算制度，是會計計量、確認(rèn)、報告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在應(yīng)收應(yīng)付、權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上，進(jìn)行核算會計期間的收入和支出。具體而言，本期發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付的資金，不管是否發(fā)生已收已付，在責(zé)任上屬于會計主體應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，都確認(rèn)當(dāng)期的收入和支出，進(jìn)行收支核算，不作為資產(chǎn)負(fù)債核算。本期實(shí)際發(fā)生的已收已付，不屬于應(yīng)該本期承擔(dān)的收付責(zé)任，則不作收入支出核算。因此，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生應(yīng)該明確會計主體的收付權(quán)責(zé)界線。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位運(yùn)用的必要性

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是兩種相對應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)制度。我國的事業(yè)單位大多實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，該制度只核算當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收支，確認(rèn)收支，不考慮權(quán)責(zé)意識，是一手續(xù)簡便的核算制度。然而，隨著事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的推進(jìn)，收付實(shí)現(xiàn)制不符合事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，其暴露出不能準(zhǔn)確反映收支成果、不能準(zhǔn)確核算成本、不利于事業(yè)單位績效考評等問題，因此引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為發(fā)展趨勢。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠明確會計要素的權(quán)責(zé)分擔(dān)，保證會計信息透明度，能準(zhǔn)確反映會計報表各會計要素，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余，為會計報表使用者提供準(zhǔn)確的財務(wù)狀況，是適應(yīng)事業(yè)單位核算發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計運(yùn)用中存在的問題

（一）缺乏推行的配套制度

一直以來，我國的事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單，手續(xù)簡便，因此并未形成全面系統(tǒng)的法規(guī)條例。引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制對于權(quán)責(zé)發(fā)生的界定、使用的會計科目、會計要素分類等必須有依據(jù)的條例和規(guī)定，才能保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好的執(zhí)行和使用。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)科室眾多，應(yīng)完善相應(yīng)的配套制度，制約業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作，明確收支兩條線的權(quán)責(zé)范圍，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的規(guī)范化管理，為實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的提供良好的財務(wù)環(huán)境，因此需要健全完善的配套制度。

（二）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低下

權(quán)責(zé)發(fā)生制不如收付實(shí)現(xiàn)制操作簡便，主要以辨別權(quán)責(zé)為主要核算依據(jù)，這對事業(yè)單位的財務(wù)人員提出了全新的挑戰(zhàn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，收入和費(fèi)用確認(rèn)期間、待攤費(fèi)用和折舊的計提、固定資產(chǎn)的核算、債權(quán)債務(wù)的核算等等，都與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制有很大的區(qū)別。如果財務(wù)人員的核算水平不高，容易混淆兩種核算制度，導(dǎo)致反映的財務(wù)信息不準(zhǔn)確，特別是往來賬中，易造成虛增虛減的情況。固定資產(chǎn)的折舊也是如此，權(quán)責(zé)發(fā)生不明晰，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的折舊情況，造成報表賬面上固定資產(chǎn)的虛增。

（三）現(xiàn)實(shí)情況制約權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行

我國的事業(yè)單位種類之多，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，事業(yè)單位的構(gòu)成具有復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn)。因此在各種特殊性都存在的情況下，財務(wù)核算推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅影響財務(wù)報告的真實(shí)性，也影響著政府政策的制定。同時，我國的事業(yè)單位處在事業(yè)單位改革的大浪潮中，事轉(zhuǎn)企的單位處在特殊的過渡階段，這些單位是推行權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的單位，但由于這些過度成企業(yè)后市場化程度加深，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用更為主觀性，在界定權(quán)責(zé)發(fā)生的會計期間缺乏制度文件規(guī)定，人為主觀的界定嚴(yán)重影響了核算的準(zhǔn)確性。此外，我國的事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，還遭遇收付實(shí)現(xiàn)制的碰撞，兩種核算制度的各有優(yōu)缺，收付實(shí)現(xiàn)制能準(zhǔn)確地反映單位的現(xiàn)金流，清楚反映一個會計期間的流入與流出及存量；權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。因此，兩種制度的取舍，理清兩種制度的關(guān)系，有效地結(jié)合兩種核算基礎(chǔ)是對事業(yè)單位的會計運(yùn)用提出新的要求。

（四）沒有明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體核算應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制在收入費(fèi)用、債務(wù)債權(quán)、固定資產(chǎn)、采購業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算有具體核算方法和核算規(guī)定。然而沒有統(tǒng)一的核算方法，只單純的引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在各個具體的業(yè)務(wù)核算方法人為主觀地進(jìn)行核算，容易造成會計信息失真，各個單位之間的會計報表反映的會計信息差距擴(kuò)大，毫無對比性，給政府決策造成巨大的困擾。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計運(yùn)用存在問題的對策分析

（一）完善健全配套制度

僅僅引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不出臺配套的制度是不夠的。事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有宏觀性，應(yīng)權(quán)責(zé)分明，明確政府報告的目標(biāo)，統(tǒng)一會計報告體系。依照著政府預(yù)算進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，需要規(guī)定對應(yīng)的會計制度、會計科目的使用、收支核算的統(tǒng)一口徑等等。公關(guān)預(yù)算的編制強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)，制定相關(guān)的法律法規(guī)制度，規(guī)范預(yù)算單位收支的編制，避免運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制造成收支虛增的現(xiàn)象。同時，配套的內(nèi)部控制制度也應(yīng)改革，順應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督的促進(jìn)作用，監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)生的會計期間是否正確、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算是否根據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行等等。

（二）提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在事業(yè)單位財務(wù)制度的改革過程中，注重對工作人員的業(yè)務(wù)水平合理培訓(xùn)，提高財務(wù)素養(yǎng)。由于過去的收付實(shí)現(xiàn)制操作簡便，事業(yè)單位的財務(wù)人員形成了思維定式，在短時間內(nèi)很難接受全新的核算基礎(chǔ)，固有的核算思想會導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制推行進(jìn)展緩慢。加強(qiáng)會計人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制概念清楚的認(rèn)識，強(qiáng)化權(quán)責(zé)發(fā)生的意識，同一個預(yù)算系統(tǒng)的財務(wù)人員實(shí)行定期的脫產(chǎn)培訓(xùn)，明確上下級往來賬的核算基礎(chǔ)，增強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制在具體業(yè)務(wù)運(yùn)用的能力。

（三）優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的現(xiàn)實(shí)環(huán)境

我國尚處在事業(yè)單位改革的特殊時期，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不意味著拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)衡兩種核算基礎(chǔ)是會計運(yùn)用的關(guān)鍵。處理好兩種核算基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，每個預(yù)算單位有其業(yè)務(wù)的特殊性，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制反映的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是債務(wù)債權(quán)情況，兩種反映的會計信息各有其準(zhǔn)確性，因此，根據(jù)實(shí)際情況，選擇最為反映該單位的會計信息的制度作為核算基礎(chǔ)，雙軌制的會計核算體系，既能保證會計信息的真實(shí)性，反映受托責(zé)任，又能適應(yīng)會計核算發(fā)展趨勢。具體而言，我國的事業(yè)單位劃分以收支情況為依據(jù)，對于差額撥款和自收自支的事業(yè)單位可以全面的推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于全額撥款的事業(yè)單位，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一，財政補(bǔ)助為主要的收入，這類事業(yè)單位仍可采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計核算。

（四）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)應(yīng)用

事業(yè)單位會計核算主要業(yè)務(wù)是收支、固定資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)的核算。收支核算嚴(yán)格按照收支兩條線進(jìn)行，明確每項(xiàng)業(yè)務(wù)的對應(yīng)會計期間，例如利息收入和職工福利支出，明確對應(yīng)的期間和責(zé)任發(fā)生，在對應(yīng)的會計期間進(jìn)行收支的確認(rèn)。加快固定資產(chǎn)的清查，為實(shí)現(xiàn)資本化管理，重新計算固定資產(chǎn)的原值和賬面價值，為后期的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。債務(wù)債權(quán)的往來賬上，嚴(yán)格按照制度規(guī)定，明確權(quán)責(zé)發(fā)生對應(yīng)的會計主體，即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的事業(yè)單位，在資產(chǎn)和負(fù)債兩項(xiàng)內(nèi)容能準(zhǔn)確反映，能使單位明晰債務(wù)，實(shí)現(xiàn)對債權(quán)的控制。

四、結(jié)束語

綜上所述，鑒于權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計運(yùn)用中所具有的重要性，這就需要各單位在準(zhǔn)確分析出自身運(yùn)用過程中存在的問題，隨后采取一些針對性的解決對策來確保權(quán)責(zé)發(fā)生制得以有效地運(yùn)用。

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