蘇琳淳

[摘要]知識經濟時代，決定企業(yè)核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的關鍵因素，已從原先的財務資本逐漸轉向人力資本。因此，加強人力資源會計計量的理論研究，具有重要的理論價值和現實意義。本文以人力資源為企業(yè)服務的生命周期為線索，對企業(yè)管理決策型人力資源的成本和價值計量的方法進行了詳細的分析和討論，并相應地得出了結論。

[關鍵詞]人力資源會計 計量方法 成本計量 價值計量

一、引言

會計活動是反映和監(jiān)督企業(yè)經濟活動的重要手段，人力資源成為參與企業(yè)經濟價值創(chuàng)造的重要資源之一，自然需要會計予以反映。然而，經過半個世紀的發(fā)展，人力資源會計并未形成完整體系并得以推廣。究其原因，主要在于人力資源會計的計量方法尚不成熟，無法在全社會范圍內形成統一的看法。本文采用規(guī)范分析方法，科學合理地對人力資源進行分類，并在對相關文獻進行分析研究的基礎上，找出管理決策型人力資源在創(chuàng)造經濟價值的不同階段適用的計量方法，克服了單一計量方法的不足，提高了人力資源會計計量的有效性。

二、人力資源會計的初始計量

人力資源是構成企業(yè)生產的重要要素，但是不同質的人力資源在創(chuàng)造企業(yè)價值的過程中所作出的貢獻是不相等的，由于不同職位要求人力資源所作出的貢獻程度不同，因此不同質的人力資源在企業(yè)中便處于不同的職位。因此，在對人力資源會計進行初始計量方法的討論前，有必要對人力資源的類型進行劃分。本文只對管理決策型人力資源會計計量方法進行討論。

（一）人力資源會計初始計量的內容

人力資源成本的初始計量是企業(yè)為其崗位招募合適的人力資源所花費的成本及由于人力資源發(fā)生退休、離職、死亡等原因造成的人力資源的退出需招募新員工進行替代而發(fā)生的人力資本替換成本?？梢姡髽I(yè)在招募人力資源過程中發(fā)生的成本主要包括人力資源取得成本和開發(fā)成本兩個部分。

對人力資源價值進行初始計量是人力資產在其為企業(yè)服務的年限內能為企業(yè)新增加的價值的數額進行計量的過程，是對企業(yè)新招募的人力資產及選拔的人力資產所蘊含的內在價值的完整反映，是量化了的人力資源創(chuàng)造社會財富的能力。

（二）管理決策型人力資源成本初始計量方法

人力資源到達企業(yè)特定崗位成為企業(yè)的人力資產的方式主要有從外部進行招聘和從內部進行選拔兩種方式。不同的途徑形成的人力資產，企業(yè)所支付的費用的構成是不同的。

（一）外部招聘形成管理決策型人力資產的成本初始計量方法

管理決策型人力資源由于其所具有的獨特的管理才能和對未來經濟形勢敏銳的判斷力而直接影響著企業(yè)的發(fā)展。對管理決策型人力資源進行初始成本計量時應以其離職使企業(yè)蒙受的經濟損失為依據，選用機會成本法進行成本的初始計量。這樣可以更加真實和公允的反映出企業(yè)為取得管理決策型人力資源所需付出的成本，也從一個側面顯示出管理決策型人力資源對于企業(yè)的重要性。

（二）內部選拔形成管理決策型人力資產的成本初始計量方法

不論是生產作業(yè)型人力資源還是技術科研型人力資源都可能因為具備管理知識和領導才能而被調入管理決策崗位。這種情形下形成的管理決策型人力資源是企業(yè)真正對某一管理決策崗位進行人員重置，在這種情況下使用重置成本法并不會出現上述的不能同等替代和成本計量結果不準確的情況，因此，應選擇重置成本法對內部選拔方式形成的管理決策型人力資產的成本進行初始計量。

（三）管理決策型人力資源價值初始計量方法

人力資源的價值的確定取決于兩方面因素：一方面是作為人力資源載體的個體對其本身蘊含的能力和智力有自身的價值判定，另一方面是外界對其價值的大小的估計和認可。企業(yè)成功招聘的基礎之一就是錄用的人力資源對其本身價值的認定與企業(yè)對其價值的認定相近。因此，企業(yè)對其人力資產價值計量的結果基本上可以代表人力資源對其本身價值的認定。

管理決策型人力資源對一個企業(yè)而言是不可或缺的。管理決策者在企業(yè)內部處于一個很特殊的地位，一方面他們受企業(yè)的股東與債權人的委托把握企業(yè)的經營方向并進行日常管理；另一方面，他們受全體員工的委托，代表他們從企業(yè)的所有者那里爭取到更多的利益。因此，管理決策型人力資源為企業(yè)所做出的貢獻是取決于全體員工的總產出的，并非是一個獨立的變量。鑒于管理決策型人力資源的價值的實現方式是依靠全體總產出實現的，將企業(yè)在管理決策型人力資產的服務期限內預期超過同行業(yè)平均營利的部分，按照人力資源投資額在總投資額中的比例在人力資產和非人力資產之間加以分配，將歸屬人力資產的部分扣除生產作業(yè)型人力資產和技術科研型人力資產擁有的份額，剩余的就應當歸屬于管理決策型人力資產，這部分價值即為管理決策型人力資源價值的初始計量金額。因此本文認為應采用非購入商譽法對管理決策型人力資源的價值進行計量。

三、結論

本文從參與企業(yè)經濟價值創(chuàng)造的因素出發(fā)，選擇管理決策型人力資源進行研究分析，對管理決策型人力資源的成本和價值在初始計量時應選擇的計量方法進行了詳細的討論。圍繞上述思路，對管理決策型員工應采用的人力資源成本和價值初始計量方法歸納為下表：

并據此得出以下結論：

（1）與財務資源相一致，不同質的人力資源應針對其特點運用不同的計量方法。管理決策型人力資源由于其特殊的價值創(chuàng)造方法，對其的計量方法進行選擇時需更多考慮人力資本市場的變化情況。

（2）人力資源在一個企業(yè)的生命周期中，企業(yè)為其投入的成本和他為企業(yè)貢獻的價值是隨著工作年限長短、經驗豐富程度能因素而變化的。對人力資源進行成本計量和價值應完整的將其生命周期包含在內。endprint