摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指引的，稅務(wù)會(huì)計(jì)卻是稅法在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的充分展現(xiàn)。與稅務(wù)會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定更加明確，不過稅法本身的剛性和硬度是遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，一但違反了稅法的規(guī)定，納稅人便會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰。本文在探討了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的宏觀差異和具體差異的基礎(chǔ)上，提出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的深入，稅收法規(guī)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這二者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的作用愈來愈突出。我國的會(huì)計(jì)制度以及稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異，再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。特別是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)建之后，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向產(chǎn)生了極大的不同，所以深入探討企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)市場的繁榮具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的宏觀差異探討

1.二者的目標(biāo)存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行對(duì)外報(bào)告的，其是憑借編制來完整、真實(shí)地展現(xiàn)出企業(yè)的具體財(cái)務(wù)情況和企業(yè)運(yùn)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而讓有關(guān)管理者、投資者以及債務(wù)人員可以獲取有用的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)則指的是通過納稅申報(bào)給廣大信息使用者們提供有價(jià)值的真實(shí)納稅信息，為相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款提供方便。

2.二者的對(duì)象存在差異

對(duì)于廣大的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)核算以及監(jiān)督的對(duì)象是能夠用貨幣展現(xiàn)的所有資金運(yùn)動(dòng)過程。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的對(duì)象，僅僅是和企業(yè)稅負(fù)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，也就是原企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中和稅款相關(guān)的計(jì)算、申報(bào)以及解繳等眾多內(nèi)容。

3.二者的工作依據(jù)存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是以對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告為基點(diǎn)的。所提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確且質(zhì)量高，除了要真實(shí)展現(xiàn)企業(yè)管理層使用受托資源的具體情況外，還需要給財(cái)務(wù)報(bào)告的接收使用者的決策提供可依據(jù)的信息?？偠灾?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要依據(jù)是和稅收密切法律規(guī)定，賦予了稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)制性和無償性的特征。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)納稅人和國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為的規(guī)范，核心目的在于及時(shí)有效地征收稅款，滿足政府的公共支出，稅務(wù)會(huì)計(jì)充分體現(xiàn)了國家與納稅人間財(cái)務(wù)的分配[1]。

4.二者的核算基礎(chǔ)存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明確規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者展開確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)在于債權(quán)發(fā)生制，并不是收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)在一定的時(shí)間段內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)計(jì)的收入和費(fèi)用，不管各種款項(xiàng)是不是應(yīng)當(dāng)在此時(shí)間段內(nèi)收付，均必須將這部分款項(xiàng)當(dāng)做該期間內(nèi)的費(fèi)用或收入進(jìn)行處理。企業(yè)稅法關(guān)鍵在于債權(quán)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的有機(jī)結(jié)合，而且企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制，不僅操作簡便，而且有助于保全稅收。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體差異探討

稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤作為基礎(chǔ)，對(duì)其應(yīng)納所得稅額的計(jì)算實(shí)施調(diào)整所得，二者存在顯著的差異。

1.收入方面的不同

收入方面的不同主要有兩類，其一是永久性差異，其二是暫時(shí)性差異。首先，永久性差異指的是因?yàn)橛?jì)算口徑存在著差異，稅法應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤總額之間產(chǎn)生的不同。此差異會(huì)一直存在于稅法與會(huì)計(jì)之間，在日后也不會(huì)消失。比方說，稅法當(dāng)中明確指出國債獲取的利息收入并不會(huì)向企業(yè)征收所得稅，故需要從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中除去。而會(huì)計(jì)則將國庫券所得到的利息收入當(dāng)做投資收入，故當(dāng)期內(nèi)企業(yè)的利潤需加上這項(xiàng)收入形成利潤總額。

2.費(fèi)用方面的不同

企業(yè)的費(fèi)用涵蓋了多個(gè)方面，主要包括職員福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等。

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)施了雙重的約束標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是扣除實(shí)際產(chǎn)生的金額當(dāng)中的3/5，最高不能超過企業(yè)當(dāng)年銷售總量的5‰。

（2）員工的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及教育經(jīng)費(fèi)。在員工的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及教育經(jīng)費(fèi)方面具有詳細(xì)的規(guī)定，福利費(fèi)用是依據(jù)工資總額的14%進(jìn)行扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是依據(jù)薪水總額的2%進(jìn)行扣除，不過不能超出這一限額；教育經(jīng)費(fèi)則不可以超出薪水總額的2.5%，對(duì)于超出的部分，批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)之后依據(jù)納稅年度總額進(jìn)行扣除。即超出部分在應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，但會(huì)計(jì)層面上是將職員的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的全額作為費(fèi)用進(jìn)行扣除，超出部分并不在會(huì)計(jì)利潤中[2]。

（3）廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。稅法對(duì)這兩種費(fèi)用的規(guī)定是，此費(fèi)用依據(jù)企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收入總額的15%進(jìn)行扣除，對(duì)于超出的部分，則按照之后企業(yè)的納稅年度額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會(huì)計(jì)是將企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳以及廣告費(fèi)用根據(jù)當(dāng)年的所有收入實(shí)施扣除，由此可見，二者之間存在著顯著的差異。

3.固定資產(chǎn)方面的不同

在持有固定資產(chǎn)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)其折舊年限、折舊方式和減值準(zhǔn)備的計(jì)提等三個(gè)不同方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法皆有不同規(guī)定，這也就進(jìn)一步使得會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生了極大的差異。

對(duì)自行建造而且能夠與預(yù)定的可使用狀態(tài)相符的固定資產(chǎn)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示此固定資產(chǎn)能夠依據(jù)估計(jì)價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)的損耗計(jì)算，并且算到成本當(dāng)中，不過在竣工決算后，需對(duì)暫時(shí)估計(jì)實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整完善。但是稅法對(duì)此類固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后存在不一樣的規(guī)定，其是依據(jù)具體發(fā)生的資產(chǎn)的原來入賬價(jià)值作為計(jì)提折舊的。

4.無形資產(chǎn)方面的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期，可以憑借確定的無形資產(chǎn)，選取加速折舊法與直線法等攤銷方式。而對(duì)于無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定皆選用直線法實(shí)施攤銷計(jì)算。

對(duì)于難以確定使用壽命的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示不對(duì)其進(jìn)行攤銷，但是在年底需要實(shí)施減值測驗(yàn)。而稅法則是規(guī)定在一定期限內(nèi)對(duì)這種無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。所以，縱觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)待無形資產(chǎn)的不同規(guī)定，也可以發(fā)現(xiàn)具有一定的差異。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)的方式

1.強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論上著手進(jìn)行深入的分析研究，有助于推動(dòng)二者的協(xié)調(diào)。能夠深入全面地了解二者之間的區(qū)別及聯(lián)系，防止單純的差異性而夸大了二者的距離，但也要對(duì)二者間的關(guān)聯(lián)給予高度重視。所以，協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，需強(qiáng)化二者的理論協(xié)調(diào)和實(shí)務(wù)研究工作，畢竟充足的理論基礎(chǔ)往往是事半功倍的前提。

2.提升會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展速度

由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)電算化有了顯著的進(jìn)步。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度和會(huì)計(jì)工作效率的提升有重大幫助，還可以有效實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的反復(fù)利用及綜合處理。在不增加原始憑證的情況之下，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到分行運(yùn)作。會(huì)計(jì)電算化具有顯著的實(shí)時(shí)性、多樣性以及實(shí)時(shí)性，這些特征都有助于會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)跨年存儲(chǔ)以及連續(xù)存儲(chǔ)，讓企業(yè)的管理者和高層領(lǐng)導(dǎo)者能夠在第一時(shí)間了解公司的納稅資金狀況[3]。

3.學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在朝著國際化標(biāo)準(zhǔn)飛速前進(jìn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)正視我國當(dāng)下的市場環(huán)境和實(shí)際國情，所以在推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)立足于我國的基本國情，在符合國情的基礎(chǔ)上深入學(xué)習(xí)他國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和思想，讓我國企業(yè)的活力更上一層樓，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，保障投資方的切身利益和我國的財(cái)政收入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

4.進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作當(dāng)中，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅收法律，都必須依據(jù)不同規(guī)范所展現(xiàn)出來的不同差異，選擇相應(yīng)的向?qū)?biāo)準(zhǔn)，為了提升對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的規(guī)范性，故必須讓會(huì)計(jì)制度和稅收法律二者相互協(xié)調(diào)，和會(huì)計(jì)原則相符。此外，需針對(duì)會(huì)計(jì)處理欠規(guī)范科學(xué)的地方，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改良，并且以此為基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收二者間的協(xié)調(diào)管理。

5.國家需要強(qiáng)化宏觀調(diào)控

我國政府應(yīng)當(dāng)深入考慮宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式，對(duì)企業(yè)稅法規(guī)定的完善以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改需要三思而后行，兼顧多方的利益，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間的協(xié)調(diào)。首先，需在明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異及不同的標(biāo)準(zhǔn)后，為二者提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)。其次，在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，已存在部分內(nèi)容和國際標(biāo)準(zhǔn)類似，但是稅法規(guī)定和國家標(biāo)準(zhǔn)之間依舊存在一定的距離，故必須進(jìn)一步完善彌補(bǔ)稅法規(guī)定當(dāng)中的不足和缺陷，并且加強(qiáng)創(chuàng)新。除此之外，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍，簡化稅款的計(jì)算程序[4]。

四、結(jié)語

總的來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著顯著的差異，此差異對(duì)我國的財(cái)政收入產(chǎn)生了直接影響，而且也嚴(yán)重阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的藥物操作流程。在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)，皆具有不可或缺的重要作用。所以在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，提升會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展速度，學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，而且國家還需進(jìn)一步強(qiáng)化宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

吳超鵬（1982—），男，漢族，湖北省黃岡市人，碩士研究生，講師，研究方向：應(yīng)用經(jīng)濟(jì)。

基金或課題項(xiàng)目：江西現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭力評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與年度報(bào)告編制。