趙炳志+宋凡

[摘 要] 城市公立醫(yī)院綜合改革是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，著力解決群眾看病就醫(yī)問題，把深化醫(yī)改作為保障和改善民生的重要舉措，將公平可及、群眾受益作為改革出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，加快推進(jìn)城市公立醫(yī)院改革，充分發(fā)揮公立醫(yī)院公益性質(zhì)和主體作用，切實(shí)落實(shí)政府辦醫(yī)責(zé)任，著力推進(jìn)管理體制、補(bǔ)償機(jī)制、價(jià)格機(jī)制、人事編制、收入分配、醫(yī)療監(jiān)管等體制機(jī)制改革。為了促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，如何做好公立醫(yī)院內(nèi)部控制的評價(jià)和監(jiān)督，將會(huì)顯得非常重要。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；評價(jià)；監(jiān)督

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 011

[中圖分類號] F239.45；R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0026- 02

0 引 言

隨著城市公立醫(yī)院改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)院在人事管理、內(nèi)部分配、運(yùn)營管理等自主權(quán)方面都有了較大提高，為了進(jìn)一步提升醫(yī)院的外部治理和內(nèi)部管理水平，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)開展內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制的不斷完善并有效實(shí)施。本文就如何做好內(nèi)部控制的評價(jià)和監(jiān)督做簡要闡述。

1 內(nèi)部控制自我評價(jià)

內(nèi)部控制評價(jià)是指醫(yī)院決策層組織有關(guān)部門對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，并出具評價(jià)報(bào)告的過程。在醫(yī)院管理過程中如何開展內(nèi)部控制的自我評價(jià)，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，我們從內(nèi)部控制評價(jià)的組織、依據(jù)、內(nèi)容、方法、程序等方面加以探討。

1.1 內(nèi)部控制評價(jià)組織

為了使內(nèi)部控制評價(jià)工作能順利開展，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院內(nèi)部成立內(nèi)控評估領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組由院長擔(dān)任組長，小組成員包括分管院長、紀(jì)檢、審計(jì)、辦公室等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人。

內(nèi)控評估領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在審計(jì)部門，由審計(jì)部門牽頭，成員包括熟悉醫(yī)院管理情況的相關(guān)職能部門、參與日常監(jiān)督的業(yè)務(wù)骨干。院長應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

1.2 內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)

公立醫(yī)院應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》為基本標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，同時(shí)參考《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等財(cái)務(wù)制度的要求，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制制度和評價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上開展內(nèi)控自我評價(jià)工作。

1.3 內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容

內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容就是評估內(nèi)部控制的有效性，既包括設(shè)計(jì)的有效性也包括執(zhí)行的有效性，一般來說，醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容有以下方面：

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定是否符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》及國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

（2）評價(jià)內(nèi)部控制是否在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上涵蓋了單位層面的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)，包括醫(yī)院及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程、各相關(guān)部門、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位和相關(guān)工作任務(wù)。

（3）內(nèi)部控制的建立對重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)是否給予足夠關(guān)注，并建立相應(yīng)的控制措施。是否重點(diǎn)關(guān)注了醫(yī)院的各關(guān)鍵部門和崗位、重大政策落實(shí)、重點(diǎn)專項(xiàng)執(zhí)行和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（4）內(nèi)部控制的建立是否根據(jù)國家相關(guān)政策、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和自身?xiàng)l件的變化，適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。

1.4 內(nèi)部控制評價(jià)形式與方法

醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)，包括年度評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)。年度評價(jià)是指醫(yī)院根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，對一年內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。專項(xiàng)評價(jià)是指針對醫(yī)院的某項(xiàng)或者某些業(yè)務(wù)以及管理活動(dòng)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。年度評價(jià)頻率根據(jù)單位的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)水平確定，每年至少評價(jià)1次.

常用的評價(jià)方法包括個(gè)別訪談、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、問卷調(diào)查、抽樣和比較分析、專題討論等方法，廣泛收集醫(yī)院內(nèi)部控制建立和執(zhí)行是否有效的證據(jù)，按照評價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評價(jià)工作底稿，分析識別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 內(nèi)部控制評價(jià)程序

醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)程序一般包括：制訂評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

（1）制訂評價(jià)工作方案。醫(yī)院內(nèi)審部門以內(nèi)部控制目標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部管理的實(shí)際情況，制訂合適的評價(jià)工作方案并經(jīng)醫(yī)院決策層批準(zhǔn)后實(shí)施。方案應(yīng)明確評價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。

（2）組成評價(jià)工作組。醫(yī)院內(nèi)審部門依據(jù)批準(zhǔn)的工作方案，組成內(nèi)審評價(jià)工作組。

（3）實(shí)施現(xiàn)場測試。在實(shí)施現(xiàn)場測試前，工作組盡快擬定測試提綱。按照測試提綱的要求，內(nèi)審評價(jià)人員運(yùn)用各種評價(jià)方法，對內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，如實(shí)填寫工作底稿，記錄測試結(jié)果，研究分析內(nèi)部控制缺陷等。。

（4）認(rèn)定控制缺陷。醫(yī)院內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。醫(yī)院評價(jià)工作組以日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)控自我評價(jià)，根據(jù)現(xiàn)場測試獲得的證據(jù)和醫(yī)院的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（5）匯總評價(jià)結(jié)果。內(nèi)控評價(jià)小組在現(xiàn)場測試的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控缺陷的成因、表現(xiàn)形式及影響程度進(jìn)行綜合分析，按照缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表。

（6）編報(bào)評價(jià)報(bào)告。評價(jià)工作完成后，在內(nèi)控缺陷匯總表的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)場測試工作底稿，內(nèi)控評價(jià)工作組及時(shí)編制內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，并報(bào)送內(nèi)控評估領(lǐng)導(dǎo)小組。內(nèi)控評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括報(bào)告的真實(shí)性聲明、工作的總體情況、評價(jià)依據(jù)、評價(jià)范圍、評價(jià)程序和方法、缺陷及其認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。

2 內(nèi)部控制監(jiān)督

2.1 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督主要以內(nèi)部控制審計(jì)的方式進(jìn)行，審計(jì)部門將內(nèi)部控制審計(jì)納入日常工作范圍，通過開展內(nèi)控審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 外部監(jiān)督

（1）行政主管部門。按照城市公立醫(yī)院改革要求，強(qiáng)化衛(wèi)生計(jì)生行政部門醫(yī)療服務(wù)監(jiān)管職能，定期組織公立醫(yī)院績效考核以及院長年度和任期目標(biāo)責(zé)任考核，考核結(jié)果向社會(huì)公開，并與醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、醫(yī)保支付、工資總額以及院長薪酬、任免、獎(jiǎng)懲等掛鉤，建立激勵(lì)約束機(jī)制。強(qiáng)化對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

（2）財(cái)政部門。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，財(cái)政部門是醫(yī)院內(nèi)控外部監(jiān)督機(jī)制中的直接外部管理者，負(fù)有監(jiān)督醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（3）政府審計(jì)部門。各級政府審計(jì)部門是法定的審計(jì)機(jī)關(guān)，擁有依法對醫(yī)院管理監(jiān)督的權(quán)力，借助于醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的各個(gè)方面實(shí)行嚴(yán)格考核，對違法違規(guī)行為嚴(yán)肅查處。

（4）紀(jì)檢監(jiān)察部門。紀(jì)檢監(jiān)察部門可以通過重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審批流程，不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度等手段，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防貪污腐敗等目的。

（5）社會(huì)審計(jì)組織 。醫(yī)院決策層可以聘請社會(huì)審計(jì)組織對醫(yī)院的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)、評價(jià)和監(jiān)督，作為專業(yè)性較強(qiáng)的社會(huì)組織，可以為醫(yī)院提供定期的、專業(yè)化的、持續(xù)的監(jiān)督。

綜上所述，按照《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》要求，到2017年，城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)全面推開，現(xiàn)代醫(yī)院管理制度初步建立，逐步破除公立醫(yī)院逐利機(jī)制，落實(shí)政府的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、保障責(zé)任、管理責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任，充分發(fā)揮市場機(jī)制作用，建立起維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)的運(yùn)行新機(jī)制，隨著試點(diǎn)的全面推開，醫(yī)院內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督對于改革的整體推進(jìn)將會(huì)發(fā)揮極其重要的作用。endprint